[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]

Автор: Казанова Марина, налоговый эксперт, CAP.

Не обошла стороной налоговая реформа (Закон Украины от 16.01.2020 г. № 466-IX, далее — Закон № 466) и нормы, касающиеся ответственности плательщика за налоговые нарушения. В этой статье как раз и обсудим эти новшества — новые размеры штрафов, концепцию вины и пр. Размер штрафных санкций. Начнем с того, что штрафы за многие налоговые нарушения увеличены в 2 раза. Ниже (в таблице) приведем размеры только тех штрафов, которые меняются с момента вступления в силу [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], т. е. с 23.05.2020 г. — за исключением штрафов за нарушения по контролируемым операциям (их в статье рассматривать не будем). По остальным налоговым нарушениям, не упомянутым в таблице (кроме штрафов, касающихся трансфертного ценообразования), размеры штрафов в 2020 году остаются прежними. Размеры некоторых штрафов изменятся с 01.01.2021 г. (но их в статье пока не затрагиваем).

Основание для применения штрафа	Было	Стало	Норма НКУ
Нарушение порядка взятия на учет в контролирующем органе	170 грн (для самозанятых); 510 грн (для юрлиц, обособленных подразделений)	340 грн (для самозанятых); 1020 грн (для юрлиц, обособленных подразделений)	[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
Неисправление указанных выше нарушений, а также повторное совершение в течение года нарушения, за которое к налогоплательщику уже были применены санкции по абзацу первому [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]	340 грн (для самозанятых); 1020 грн (для юрлиц, их обособленных подразделений)	680 грн (для самозанятых); 2040 грн (для юрлиц, их обособленных подразделений)
Ведение нерезидентом (иностранной юридической компанией, организацией) деятельности через обособленное подразделение, в том числе постоянное представительство, без взятия на налоговый учет*	510 грн (за непостановку на учет постоянного представительства)	100000 грн (для нерезидента)	[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
* Обратите внимание! Признаки, по которым определяют, имеет ли деятельность нерезидента признаки постоянного представительства, изменены ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).
Несообщение банку (иному финучреждению) о статусе предпринимателя или независимого профессионала	340 грн	680 грн	[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
Неподача/несвоевременная подача или подача с ошибками формы № 1ДФ**	510 грн	1020 грн	[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
Повторное совершение в течение года нарушения, указанного выше**	1020 грн	2040 грн
** Если ошибки в ИНН физлица были исправлены налоговым агентом самостоятельно или в течение 30 к. дн. со дня поступления сведений о такой ошибке от контролирующего органа — штраф не применяется ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).
Оформление документов с информацией об объектах налогообложения физлиц или уплата налогов без указания идентификационного кода лица-резидента, а также с недостоверным идентификационным кодом***	170 грн	340 грн	[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
*** Если ошибки в ИНН физлица были исправлены самостоятельно или в течение 30 к. дн. со дня поступления сведений о такой ошибке от контролирующего органа — штраф не применяется.
Неподача/несвоевременная подача отчетности	170 грн	340 грн	[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
Невыполнение налогоплательщиком требований, предусмотренных [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], об условиях самостоятельного внесения изменений в налоговую отчетность в части начисления и уплаты «самоштрафа»	5 % от суммы самостоятельно начисленного занижения налогового обязательства (недоплаты)	5 % от суммы самостоятельно начисленного занижения налогового обязательства (недоплаты) и/или другого обязательства, контроль за уплатой которого возложен на контролирующиеорганы	[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
Несвоевременная регистрация компенсирующих, распределительных, освобождающих и нулевых (со ставкой 0 %) НН/РК, а также на дотягивание до минбазы	К нулевым/освобожденным — не применялся	2 % объема поставки (без НДС), но не больше 1020 грн	[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
Нерегистрация компенсирующих, распределительных, освобождающих и нулевых (со ставкой 0 %) НН/РК, а также на дотягивание до минбазы	К нулевым/освобожденным — не применялся	5 % объема поставки (без НДС), но не больше 3400 грн	[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
Необеспечение хранения документов, непредоставление документов контролирующим органам при осуществлении налогового контроля	510 грн	1020 грн	[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
Указанное выше нарушение, совершенное повторно в течение года с момента применения штрафа по [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]	1020 грн	2040 грн
Неуплата (неперечисление) авансовых взносов ФЛП — плательщиками ЕН групп 1 и 2	50 % ставки ЕН	50 % ставки ЕН****	[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
**** Раньше штраф налагали только за неуплату таких сумм. А теперь и за уплату (перечисление) не в полном объеме.

Следует учесть то, что сейчас действует мораторий на санкции за налоговые нарушения (административных штрафов не касается*), совершенные в период с 01.03.2020 г. по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, т. е. как минимум до конца июня.

* Нюансы найдете в статье «[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 18).

Напомним: из-под штрафного моратория выпадают нарушения начисления, декларирования и уплаты НДС, акциза, рентной платы (за эти нарушения санкции применяются и в период карантина).

Кроме того, с момента вступления в силу [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] (т. е. с 23.05.2020 г.) вводятся штрафы для нотариусов и риелторов в случае неуведомления фискалов о заключенных договорах аренды объектов недвижимости ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Что касается штрафа за несвоевременную уплату налоговых обязательств ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]), то в 2020 году их размер остается прежним. А с 01.01.2021 г. штраф за это нарушение будет уменьшен ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Так, за просрочку уплаты в срок до 30 дней он будет составлять 5 % (сейчас — 10 %) суммы погашенного налогового долга, а за просрочку уплаты больше 30 дней — 10 % (сейчас — 20 %).

Пеня. Меняется подход и к расчету пени. Но новые правила будут работать с 01.01.2021 г.

Концепция вины. Меняется трактовка термина «налоговое правонарушение» ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Но новым определением будем руководствоваться только с 01.01.2021 г. Таковым считается противоправное, виновное (в случаях, прямо предусмотренных НКУ) деяние (действие или бездействие) плательщика налога. То есть вводится концепция вины налогоплательщика. С одной стороны, вроде бы, хорошо и логично, что вводится упоминание о том, что санкции за налоговые нарушения применяются к плательщику только при наличии вины плательщика. С другой — слова в скобках («в случаях, прямо предусмотренных НКУ») указывают на то, что привлечь налогоплательщика к ответственности можно и без вины.

В [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] указано, что наличие и установление налоговиками вины будет являться необходимым условием для привлечения плательщика к ответственности за налоговые нарушения по [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Сразу скажем, что в основном это штрафы за умышленно совершенное нарушение (будет введена отдельная шкала штрафов, если нарушение совершено налогоплательщиком умышленно).

Очевидно, тут подход такой. В этих прямо предусмотренных случаях бремя доказывания вины плательщика возлагается на налоговиков. И только если налоговики смогут доказать наличие вины плательщика — тогда к нему уже применяются штрафные санкции.

В остальных случаях (по всем остальным основаниям), собственно, как и сейчас, бремя доказывания отсутствия вины возлагается на самого плательщика. Налоговики будут штрафовать, «не вникая в детали».

Освобождение от ответственности плательщика. В то же время расширяется перечень случаев, когда плательщик будет освобождаться от штрафных санкций ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Но эта норма тоже заработает только с 01.01.2021 г. Например, плательщик будет освобождаться от ответственности, если он:

— совершил налоговое правонарушение вследствие технического сбоя в работе электронного кабинета, если о факте такого сбоя было сообщено на официальном сайте ГНС ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]);

— действовал в соответствии с правовыми заключениями Верховного Суда, изложенными в решениях по результатам рассмотрения образцового дела, которые в дальнейшем были изменены вследствие пересмотра его Большой Палатой Верховного Суда ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]);

— действовал в соответствии с заключением объединенной палаты, Большой Палаты Верховного Суда по применению нормы права, от которого в дальнейшем отступили ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]);

— совершил правонарушение вследствие незаконных решений, действий или бездеятельности контролирующих органов.

До 2021 года по-прежнему плательщик будет освобождаться от ответственности, если:

— он действовал на основании ИНК, обобщающей налоговой консультации;

— если правонарушение вызвано ошибками в работе электронного кабинета, признанными администратором/методологом электронного кабинета/судом;

— если прошли сроки исковой давности для доначисления налоговых обязательств и применения штрафных санкций ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

«Смягчение ответственности». Вводятся новые нормы, предусматривающие обстоятельства, смягчающие ответственность лица (ст. 112¹ НКУ). При наличии смягчающего обстоятельства размер штрафа будет составлять 50 % от размера штрафа, установленного соответствующей нормой НКУ ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Правда, судя по всему, воспользоваться этими нормами сможет лишь очень узкий круг налогоплательщиков. К обстоятельствам, которые смягчают ответственность лица за совершение правонарушений, относятся:

Норма вступает в силу с 01.01.2021 г.

— совершение деяния под воздействием угрозы, принуждения или материальной, служебной или другой зависимости;

— совершение деяния при стечении тяжких личных или семейных обстоятельств;

— самостоятельное сообщение налогоплательщиком о совершенном им правонарушении (за исключением составов правонарушений, предусмотренных [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] и [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Контролирующий орган может признать обстоятельствами, которые смягчают ответственность лица, и другие обстоятельства, не предусмотренные [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] данной статьи.

Определение повторного и длящегося нарушения ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). В НКУ теперь будут определения повторного и длящегося нарушения. Лицо считается совершившим правонарушение повторно, если оно уже привлекалось к ответственности в установленном НКУ порядке. То есть достаточно, чтобы хотя бы раз плательщик привлекался к ответственности за подобное нарушение.

Новыми определениями будем руководствоваться с 01.01.2021 г.

Длящимся нарушением будет считаться непрерывное невыполнение норм Кодекса налогоплательщиком, который совершил определенные действия или допустил бездействие и не совершал дальнейших действий для его устранения до момента выявления такого правонарушения контролирующим органом. Например, сюда вполне вписывается такое нарушение, как неподача налоговой декларации.

Другие материалы из "Бухгалтер911", 2020, № 23:

• [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
• [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
• [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
• [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
• [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
• [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
• [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]

Подписаться на [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]