Автор: Казанова Марина, налоговый эксперт, CAP.
Не обошла стороной налоговая реформа (Закон Украины от 16.01.2020 г. № 466-IX, далее — Закон № 466) и нормы, касающиеся ответственности плательщика за налоговые нарушения. В этой статье как раз и обсудим эти новшества — новые размеры штрафов, концепцию вины и пр. Размер штрафных санкций. Начнем с того, что штрафы за многие налоговые нарушения увеличены в 2 раза. Ниже (в таблице) приведем размеры только тех штрафов, которые меняются с момента вступления в силу необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки, т. е. с 23.05.2020 г. — за исключением штрафов за нарушения по контролируемым операциям (их в статье рассматривать не будем). По остальным налоговым нарушениям, не упомянутым в таблице (кроме штрафов, касающихся трансфертного ценообразования), размеры штрафов в 2020 году остаются прежними. Размеры некоторых штрафов изменятся с 01.01.2021 г. (но их в статье пока не затрагиваем).
| Основание для применения штрафа | Было | Стало | Норма НКУ |
| Нарушение порядка взятия на учет в контролирующем органе | 170 грн (для самозанятых); 510 грн (для юрлиц, обособленных подразделений) | 340 грн (для самозанятых); 1020 грн (для юрлиц, обособленных подразделений) | необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки |
| Неисправление указанных выше нарушений, а также повторное совершение в течение года нарушения, за которое к налогоплательщику уже были применены санкции по абзацу первому необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки | 340 грн (для самозанятых); 1020 грн (для юрлиц, их обособленных подразделений) | 680 грн (для самозанятых); 2040 грн (для юрлиц, их обособленных подразделений) | |
| Ведение нерезидентом (иностранной юридической компанией, организацией) деятельности через обособленное подразделение, в том числе постоянное представительство, без взятия на налоговый учет* | 510 грн (за непостановку на учет постоянного представительства) | 100000 грн (для нерезидента) | необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки |
| * Обратите внимание! Признаки, по которым определяют, имеет ли деятельность нерезидента признаки постоянного представительства, изменены (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки). | |||
| Несообщение банку (иному финучреждению) о статусе предпринимателя или независимого профессионала | 340 грн | 680 грн | необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки |
| Неподача/несвоевременная подача или подача с ошибками формы № 1ДФ** | 510 грн | 1020 грн | необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки |
| Повторное совершение в течение года нарушения, указанного выше** | 1020 грн | 2040 грн | |
| ** Если ошибки в ИНН физлица были исправлены налоговым агентом самостоятельно или в течение 30 к. дн. со дня поступления сведений о такой ошибке от контролирующего органа — штраф не применяется (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки). | |||
| Оформление документов с информацией об объектах налогообложения физлиц или уплата налогов без указания идентификационного кода лица-резидента, а также с недостоверным идентификационным кодом*** | 170 грн | 340 грн | необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки |
| *** Если ошибки в ИНН физлица были исправлены самостоятельно или в течение 30 к. дн. со дня поступления сведений о такой ошибке от контролирующего органа — штраф не применяется. | |||
| Неподача/несвоевременная подача отчетности | 170 грн | 340 грн | необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки |
| Невыполнение налогоплательщиком требований, предусмотренных необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки, об условиях самостоятельного внесения изменений в налоговую отчетность в части начисления и уплаты «самоштрафа» | 5 % от суммы самостоятельно начисленного занижения налогового обязательства (недоплаты) | 5 % от суммы самостоятельно начисленного занижения налогового обязательства (недоплаты) и/или другого обязательства, контроль за уплатой которого возложен на контролирующиеорганы | необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки |
| Несвоевременная регистрация компенсирующих, распределительных, освобождающих и нулевых (со ставкой 0 %) НН/РК, а также на дотягивание до минбазы | К нулевым/освобожденным — не применялся | 2 % объема поставки (без НДС), но не больше 1020 грн | необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки |
| Нерегистрация компенсирующих, распределительных, освобождающих и нулевых (со ставкой 0 %) НН/РК, а также на дотягивание до минбазы | К нулевым/освобожденным — не применялся | 5 % объема поставки (без НДС), но не больше 3400 грн | необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки |
| Необеспечение хранения документов, непредоставление документов контролирующим органам при осуществлении налогового контроля | 510 грн | 1020 грн | необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки |
| Указанное выше нарушение, совершенное повторно в течение года с момента применения штрафа по необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки | 1020 грн | 2040 грн | |
| Неуплата (неперечисление) авансовых взносов ФЛП — плательщиками ЕН групп 1 и 2 | 50 % ставки ЕН | 50 % ставки ЕН**** | необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки |
| **** Раньше штраф налагали только за неуплату таких сумм. А теперь и за уплату (перечисление) не в полном объеме. | |||
* Нюансы найдете в статье «необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 18).
Напомним: из-под штрафного моратория выпадают нарушения начисления, декларирования и уплаты НДС, акциза, рентной платы (за эти нарушения санкции применяются и в период карантина).
Кроме того, с момента вступления в силу необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки (т. е. с 23.05.2020 г.) вводятся штрафы для нотариусов и риелторов в случае неуведомления фискалов о заключенных договорах аренды объектов недвижимости (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки).
Что касается штрафа за несвоевременную уплату налоговых обязательств (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки), то в 2020 году их размер остается прежним. А с 01.01.2021 г. штраф за это нарушение будет уменьшен (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки). Так, за просрочку уплаты в срок до 30 дней он будет составлять 5 % (сейчас — 10 %) суммы погашенного налогового долга, а за просрочку уплаты больше 30 дней — 10 % (сейчас — 20 %).
Пеня. Меняется подход и к расчету пени. Но новые правила будут работать с 01.01.2021 г.
Концепция вины. Меняется трактовка термина «налоговое правонарушение» (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки). Но новым определением будем руководствоваться только с 01.01.2021 г. Таковым считается противоправное, виновное (в случаях, прямо предусмотренных НКУ) деяние (действие или бездействие) плательщика налога. То есть вводится концепция вины налогоплательщика. С одной стороны, вроде бы, хорошо и логично, что вводится упоминание о том, что санкции за налоговые нарушения применяются к плательщику только при наличии вины плательщика. С другой — слова в скобках («в случаях, прямо предусмотренных НКУ») указывают на то, что привлечь налогоплательщика к ответственности можно и без вины.
В необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки указано, что наличие и установление налоговиками вины будет являться необходимым условием для привлечения плательщика к ответственности за налоговые нарушения по необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки, необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки, необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки, необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки.
Сразу скажем, что в основном это штрафы за умышленно совершенное нарушение (будет введена отдельная шкала штрафов, если нарушение совершено налогоплательщиком умышленно).
Очевидно, тут подход такой. В этих прямо предусмотренных случаях бремя доказывания вины плательщика возлагается на налоговиков. И только если налоговики смогут доказать наличие вины плательщика — тогда к нему уже применяются штрафные санкции.
В остальных случаях (по всем остальным основаниям), собственно, как и сейчас, бремя доказывания отсутствия вины возлагается на самого плательщика. Налоговики будут штрафовать, «не вникая в детали».
Освобождение от ответственности плательщика. В то же время расширяется перечень случаев, когда плательщик будет освобождаться от штрафных санкций (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки). Но эта норма тоже заработает только с 01.01.2021 г. Например, плательщик будет освобождаться от ответственности, если он:
— совершил налоговое правонарушение вследствие технического сбоя в работе электронного кабинета, если о факте такого сбоя было сообщено на официальном сайте ГНС (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки);
— действовал в соответствии с правовыми заключениями Верховного Суда, изложенными в решениях по результатам рассмотрения образцового дела, которые в дальнейшем были изменены вследствие пересмотра его Большой Палатой Верховного Суда (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки);
— действовал в соответствии с заключением объединенной палаты, Большой Палаты Верховного Суда по применению нормы права, от которого в дальнейшем отступили (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки);
— совершил правонарушение вследствие незаконных решений, действий или бездеятельности контролирующих органов.
До 2021 года по-прежнему плательщик будет освобождаться от ответственности, если:
— он действовал на основании ИНК, обобщающей налоговой консультации;
— если правонарушение вызвано ошибками в работе электронного кабинета, признанными администратором/методологом электронного кабинета/судом;
— если прошли сроки исковой давности для доначисления налоговых обязательств и применения штрафных санкций (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки).
«Смягчение ответственности». Вводятся новые нормы, предусматривающие обстоятельства, смягчающие ответственность лица (ст. 1121 НКУ). При наличии смягчающего обстоятельства размер штрафа будет составлять 50 % от размера штрафа, установленного соответствующей нормой НКУ (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки). Правда, судя по всему, воспользоваться этими нормами сможет лишь очень узкий круг налогоплательщиков. К обстоятельствам, которые смягчают ответственность лица за совершение правонарушений, относятся:
Норма вступает в силу с 01.01.2021 г.
— совершение деяния под воздействием угрозы, принуждения или материальной, служебной или другой зависимости;
— совершение деяния при стечении тяжких личных или семейных обстоятельств;
— самостоятельное сообщение налогоплательщиком о совершенном им правонарушении (за исключением составов правонарушений, предусмотренных необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки и необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки).
Контролирующий орган может признать обстоятельствами, которые смягчают ответственность лица, и другие обстоятельства, не предусмотренные необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки данной статьи.
Определение повторного и длящегося нарушения (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки). В НКУ теперь будут определения повторного и длящегося нарушения. Лицо считается совершившим правонарушение повторно, если оно уже привлекалось к ответственности в установленном НКУ порядке. То есть достаточно, чтобы хотя бы раз плательщик привлекался к ответственности за подобное нарушение.
Новыми определениями будем руководствоваться с 01.01.2021 г.
Длящимся нарушением будет считаться непрерывное невыполнение норм Кодекса налогоплательщиком, который совершил определенные действия или допустил бездействие и не совершал дальнейших действий для его устранения до момента выявления такого правонарушения контролирующим органом. Например, сюда вполне вписывается такое нарушение, как неподача налоговой декларации.
Другие материалы из "Бухгалтер911", 2020, № 23:
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
По материалам: необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки