[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] Автор: Ольховик Ольга, налоговый эксперт По материалам категории 102.13 Базы знаний* * См. на сайте ГФСУ ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]) в разделе «Общедоступный информационно-справочный ресурс».

вывод документа

Плательщик налога на прибыль увеличивает финрезультат на 30 % стоимости товаров, приобретенных у «низконалоговых» нерезидентов, только по результатам отчетного года. А по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев эту разницу считать не нужно

Для тех, кто «не в теме», поясним: в комментируемом разъяснении налоговики говорят о налоговой разнице, предусмотренной [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. А именно о необходимости увеличить финрезультат на 30 % стоимости товаров (в том числе необоротных активов, работ и услуг), приобретенных у «низконалоговых» нерезидентов (в том числе связанных). «Низконалоговым» для целей применения этой нормы нерезидент является в том случае, если:

— он зарегистрирован в одной из «низконалоговых» стран (согласно перечню, утвержденному[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]**), или

** До 2018 года действовало соответствующее [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

— «низконалоговой» является его организационно-правовая форма (согласно перечню, приведенному в [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Причем эту разницу не считают, если такие приобретения являются:

1) долговыми операциями ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]);

2) операциями по выплате роялти ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]);

3) контролируемыми операциями;

4) неконтролируемыми операциями, сумма которых подтверждена плательщиком по ценам, определенным по принципу «вытянутой руки», согласно процедуре из [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], но без предоставления отчета.

Так вот, ранее налоговики заявляли, что считать рассматриваемую «нерезидентскую» разницу нужно ежеквартально.

Например, в [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] звучал такой вывод: поскольку определить, является ли операция контролируемой, плательщик может только по итогам года, то и решение о неувеличении финрезультата он может принять только после подведения годовых итогов. Поэтому квартальщики при составлении промежуточных прибыльных деклараций должны увеличить финрезультат на 30 % стоимости всех приобретений у «низконалоговых» нерезидентов. А по итогам года — уменьшить финрезультат, если такие приобретения оказались контролируемыми или их сумма подтверждена по процедуре из [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], но без предоставления отчета. Соответствующие рекомендации содержало и тогдашнее разъяснение из БЗ 102.13 (сегодня уже не действующее).

Такая методология расчета «нерезидентской» разницы была явно надумана. Ведь никаких подобных механизмов [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] не предусматривает. Благо, что Минфин это заметил (см.письмо от 19.06.2018 г. № 11210-09-10/16613). Теперь и налоговикам пришлось свою позицию пересмотреть (о чем вы уже знаете из [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

В сегодняшнем разъяснении они уже говорят: поскольку «контролируемость» операции плательщик определяет по итогам года, то и налоговую разницу из [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] следует считать только один раз — по итогам года.

Аналогичные выводы содержатся и в ряде индивидуальных налоговых консультаций по этому вопросу (см., например, письма ГФСУ от 24.09.2018 г. № 4128/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 14.09.2018 г. № 4029/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 11.09.2018 г. № 3934/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

В общем, теперь квартальщикам по поводу неотражения «нерезидентских» разниц в промежуточных декларациях переживать не надо.

Другие материалы из "Налоги и бухгалтерский учет", 2018, № 81:
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]

Подписаться на [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]