ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 11.09.2018 р. № 3967/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Про оподаткування ПДВ

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо порядку складання розрахунків коригування до зведених податкових накладних, складених відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] (далі - ПКУ), та, керуючись [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], повідомляє.

Відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, база оподаткування яких, визначена відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] і [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], перевищує фактичну ціну постачання таких товарів/послуг, можуть скласти не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] з урахуванням сум податку, розрахованих виходячи з перевищення бази оподаткування над фактичною ціною, визначених окремо по кожній операції з постачання товарів/послуг.

Згідно з пунктом 15 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за N 137/28267 (далі - Порядок N 1307), у разі постачання товарів/послуг, база оподаткування яких визначена відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] і [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], перевищує фактичну ціну постачання таких товарів/послуг (зокрема, якщо база оподаткування визначається виходячи із ціни придбання товарів/послуг, звичайної ціни самостійно виготовлених товарів/послуг або балансової (залишкової) вартості необоротних активів і перевищує суму постачання таких товарів/послуг, необоротних активів, визначену виходячи з їх договірної вартості, тобто ціна придбання / звичайна ціна / балансова (залишкова) вартість перевищує фактичну ціну (договірну вартість) постачання), постачальник (продавець) складає дві податкові накладні: одну - на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання, іншу - на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання / звичайної ціни / балансової (залишкової) вартості над фактичною ціною, або може, скласти не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] з урахуванням сум податку, розрахованих виходячи з перевищення бази оподаткування над фактичною ціною, визначених окремо за кожною операцією з постачання товарів/послуг.

У [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] (у тому числі зведеній), яка складена на суму такого перевищення, робиться позначка відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] (15 - Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] і [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], над фактичною ціною постачання). Така податкова накладна отримувачу (покупцю) не надається. При цьому у рядках такої податкової накладної, відведених для зазначення даних покупця, постачальник (продавець) зазначає власні дані.

Відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], складеному в порядку, встановленому для [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунки коригування, складені платником податку до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], що, зокрема, не видаються отримувачу, підлягають реєстрації в ЄРПН таким платником податку.

Згідно із [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] у разі здійснення коригування сум податкових зобов'язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування за формою згідно з [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. Порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації в ЄРПН аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних, крім випадків, передбачених [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Якщо після складання та реєстрації в ЄРПН [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], складеної на виконання вимог [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], платник податку виявляє помилку у такій податковій накладній, такий платник може скласти [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] до такої накладної, в якому у першому рядку зі знаком "-" зазначити показники рядка податкової накладної, які виправляються. При цьому у графі 1 вказується номер за порядком рядка податкової накладної, що коригується.

Другим рядком [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] платник податку зазначає виправлені показники, при цьому у графі 1 вказується новий черговий порядковий номер рядка, якого не було у податковій накладній, що коригується.

У графі 2 [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] у всіх рядках, які заповнюються у зв'язку з таким коригуванням, зазначається причина коригування - "Коригування [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], складеної відповідно до абзацу 11 [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]".

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).