Квартальный плательщик налога на прибыль имеет право учесть в уменьшение налога на прибыль отчетных периодов – квартала, полугодия, 9 месяцев, года, на суммы авансовых платежей по налогу на нежилую недвижимость, подлежащих оплате за такие отчетные периоды. Такой вывод фискальной службы ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]) считаем положительным для квартальных плательщиков налога на прибыль, так как пункт 137.6 НКУ при буквальном прочтении позволяет уменьшать налог на прибыль на сумму начисленного за отчетный период налога на недвижимость, а поскольку базовый период для начисления налога на недвижимость – календарный год за который декларация подана в феврале текущего года, то формально получается, что только за 1 квартал можно уменшить налог на прибыль.

Кроме того налоговики указывают на норму из п.137.6 НКУ, к сожалению не делая из нее никаких выводов: если плательщик налога на прибыль в отчетном периоде не получил прибыль или сумма налога на прибыль меньше суммы налога на недвижимость, остаток суммы такого налога, не учтенный в уменьшение налога на прибыль текущего отчетного периода, не переносится на уменьшение налога на прибыль следующих периодов.

Рассмотрим, какие же «подводные камни» скрываются в данной норме.

а) Плательщик налога на прибыль не получил прибыль или сумма налога на прибыль меньше суммы налога на недвижимость по результатам, например, 1-го квартала, а по результатам полугодия получил прибыль: можно ли будет уменьшить налог на прибыль за полугодие на сумму налога на недвижимость за 1-й квартал, ведь декларация по налогу на прибыль составляется нарастающим итогом?

б) Плательщик налога на прибыль получил прибыль и сумма налога на прибыль больше суммы налога на недвижимость по результатам, например, 1-го квартала, по результатам полугодия получил убыток, а по результатам 9 месяцев опять получил прибыль: как в декларации по налогу на прибыль нарастающим итогом учитывать суммы налога на недвижимость, подлежащие оплате за эти отчетные периоды?

По нашему мнению, в таких ситуациях, учитывая то, отчетные периоды – не отдельные кварталы календарного года, а квартал, полугодие и т.д., расчет уменьшения налога на прибыль на суммы налога на недвижимость также нужно осуществлять за каждый период в целом, т.е. нарастающим итогом. К сожалению, фискальный подход налоговиков по применению данной нормы может бы совершенно другой, в связи с чем, если будут возникать подобные ситуации у предприятия, то рекомендуем получать индивидуальные налоговые консультации.


Аудитор Сергей Гонтаровский

По материалам: [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]