Квартальный плательщик налога на прибыль имеет право учесть в уменьшение налога на прибыль отчетных периодов – квартала, полугодия, 9 месяцев, года, на суммы авансовых платежей по налогу на нежилую недвижимость, подлежащих оплате за такие отчетные периоды. Такой вывод фискальной службы (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки) считаем положительным для квартальных плательщиков налога на прибыль, так как пункт 137.6 НКУ при буквальном прочтении позволяет уменьшать налог на прибыль на сумму начисленного за отчетный период налога на недвижимость, а поскольку базовый период для начисления налога на недвижимость – календарный год за который декларация подана в феврале текущего года, то формально получается, что только за 1 квартал можно уменшить налог на прибыль.

Кроме того налоговики указывают на норму из п.137.6 НКУ, к сожалению не делая из нее никаких выводов: если плательщик налога на прибыль в отчетном периоде не получил прибыль или сумма налога на прибыль меньше суммы налога на недвижимость, остаток суммы такого налога, не учтенный в уменьшение налога на прибыль текущего отчетного периода, не переносится на уменьшение налога на прибыль следующих периодов.

Рассмотрим, какие же «подводные камни» скрываются в данной норме.

а) Плательщик налога на прибыль не получил прибыль или сумма налога на прибыль меньше суммы налога на недвижимость по результатам, например, 1-го квартала, а по результатам полугодия получил прибыль: можно ли будет уменьшить налог на прибыль за полугодие на сумму налога на недвижимость за 1-й квартал, ведь декларация по налогу на прибыль составляется нарастающим итогом?

б) Плательщик налога на прибыль получил прибыль и сумма налога на прибыль больше суммы налога на недвижимость по результатам, например, 1-го квартала, по результатам полугодия получил убыток, а по результатам 9 месяцев опять получил прибыль: как в декларации по налогу на прибыль нарастающим итогом учитывать суммы налога на недвижимость, подлежащие оплате за эти отчетные периоды?

По нашему мнению, в таких ситуациях, учитывая то, отчетные периоды – не отдельные кварталы календарного года, а квартал, полугодие и т.д., расчет уменьшения налога на прибыль на суммы налога на недвижимость также нужно осуществлять за каждый период в целом, т.е. нарастающим итогом. К сожалению, фискальный подход налоговиков по применению данной нормы может бы совершенно другой, в связи с чем, если будут возникать подобные ситуации у предприятия, то рекомендуем получать индивидуальные налоговые консультации.


Аудитор Сергей Гонтаровский

По материалам: необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки