Местным налогам и сборам посвящен раздел XII Налогового кодекса Украины (далее - НКУ). До вступления в силу данного Кодекса для определения видов местных налогов и сборов, их предельных размеров и порядка исчисления применялся Декрет КМУ от 20. 05. 93 г. № 56-93 «О местных налогах и сборах» (далее - Декрет № 56-93). Он утратил силу согласно п. 2 раздела XIX «Заключительные положения» НКУ, поэтому при определении порядка взимания местных налогов и сборов начиная с 01. 01. 11 г. следует руководствоваться уже положениями раздела XII данного Кодекса.

Прежде чем обратиться непосредственно к изучению нового механизма взимания местных налогов и сборов, необходимо учесть, что согласно п. 1 подраздела 9 раздела XX «Переходные положения» НКУ:

- возврат излишне или ошибочно уплаченных до 1 января 2011 года сумм таких налогов и сборов;
- зачисление в бюджеты таких налогов и сборов, уплачиваемых в I квартале 2011 года за последний отчетный (налоговый) период 2010 года, и сумм, уплачиваемых в счет погашения налогового долга, который сформировался по состоянию на 31 декабря 2010 года, осуществляются в порядке и на условиях, действовавших до 1 января 2011 года.

Итак, уже после беглого ознакомления с разделом НКУ, регулирующим порядок взимания местных налогов и сборов, увидим, что количественный и качественный состав таких налогов и сборов изменился. При этом изменения, помимо общего подхода к взиманию и уплате, затронули и подход к установлению ставок налогов и сборов: вместо фиксированных ставок, применяемых Декретом № 56-93, НКУ введены ставки, привязанные к размеру минимальной зарплаты, установленной законодательством на 1 января отчетного года. Ранее такая привязка применялась только при взимании рыночного сбора.

Для наглядности виды местных налогов и сборов, взимаемых до вступления в силу НКУ и после, представим в таблице:

До 01. 01. 11 г.

После 01. 01. 11 г.

— сбор за парковку автомобилей; — рыночный сбор; — сбор за выдачу ордера на квартиру; — сбор с владельцев собак; — курортный сбор; — сбор за участие в бегах на ипподроме; — сбор за выигрыш на бегах; — сбор с лиц, принимающих участие в игре на тотализаторе на ипподроме; — налог с рекламы; — сбор за право использования местной символики; — сбор за право проведения кино- и телесъемок; — сбор за проведение местных аукционов, конкурсной распродажи и лотерей; — коммунальный налог; — сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли; — налог с продажи импортных товаров; — налог на недвижимое имущество (недвижимость), отличное от земельного участка.

— налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка; — сбор за места для парковки транспортных средств; — сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности; — туристический сбор.

Как видим, перечень видов местных налогов и сборов сократился вчетверо, и в нем сохранился:

- налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка;
- сбор за парковку автомобилей, который теперь именуется сбором за места для парковки транспортных средств;
- курортный сбор, который в интерпретации НКУ стал туристическим.

Рассмотрим теперь каждый из них по отдельности в той последовательности, в которой они представлены в НКУ.

Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка (ст. 265 НКУ)

Сразу же обратим внимание, что согласно абз. 9 п. 1 раздела XIX НКУ указанная статья вступает в силу с 01. 01. 12 г.

Данный налог в перечень видов местных налогов и сборов (ст. 1 Декрета № 56-93) внесен Законом Украины от 08. 07. 10 г. № 2457-VI «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины в связи с принятием Бюджетного кодекса Украины». Вместе с тем в Декрете также появилась оговорка, что этот налог устанавливается отдельным законом. А вот таким отдельным законом в период действия Декрета № 56-93 так и не суждено было стать законопроекту от 22. 12. 08 г. № 3533 «О налоге на недвижимое имущество (недвижимость), отличное от земельного участка». Порядок взимания этого налога нашел свое отражение уже в соответствующих положениях НКУ.

Для удобства все основные характеристики данного налога представим в таблице:

Плательщики налога (п. 265. 1).	Физические и юридические лица, в том числе нерезиденты, собственники объектов жилой недвижимости. Также установлен особый подход в определении плательщиков налога при нахождении указанных объектов в общей долевой или общей совместной собственности нескольких лиц.
Объект налогообложения (л. 265. 2).	Объект жилой недвижимости*. Не являются объектом налогообложения:а) объекты жилой недвижимости, находящиеся в собственности государства или территориальных общин (их общей собственности);б) объекты жилой недвижимости, расположенные в зонах отчуждения и безусловного (обязательного) отселения, определенные законом;в) здания детских домов семейного типа;г) садовый или дачный домик, но не более одного такого объекта на одного плательщика налога;ґ) объекты жилой недвижимости, принадлежащие многодетным семьям и приемным семьям, в которых воспитывается трое и более детей, но не более одного такого объекта на семью;д) общежития.
База налогообложения (п. 265. 3).	Жилая площадь объекта жилой недвижимости.Для объектов жилой недвижимости, находящейся в собственности:— физических лиц, она исчисляется органом ГНС на основании данных Государственного реестра вещных прав на недвижимое имущество, безвозмездно предоставляемых органами госрегистрации правна недвижимое имущество;— юридических лиц, исчисляется такими лицами самостоятельно, исходя из жилой площади объекта налогообложения на основании документов, подтверждающих право собственности на такой объект. При наличии у плательщика налога нескольких объектов налогообложе­ния база налогообложения исчисляется отдельно по каждому из них.

"Под объектом жилой недвижимости НКУ (пп. 14. 1. 129) понимает здания, отнесенные в соответствии с законодательством к жилому фонду, дачные и садовые дома. Такие объекты делятся на следующие типы:

- жилой дом - здание капитального типа, сооруженное с соблюдением требований, установленных законом, другими нормативно-правовыми актами, и предназначенное для постоянного в нем проживания. Жилые дома делятся на жилые дома усадебного типа и жилые дома квартирного типа разной этажности;
- жилой дом усадебного типа - жилой дом, расположенный на отдельном земельном участке, который состоит из жилых и вспомогательных (нежилых) помещений;
- пристройка к жилому дому - часть дома, расположенная вне контура его капитальных внешних стен и имеющая с основной частью дома одну (или более) общую капитальную стену;
- квартира - изолированное помещение в жилом доме, предназначенное и пригодное для постоянного проживания в нем;
- коттедж - одно-, полутораэтажный дом небольшой жилой площади для постоянного или временного проживания с приусадебным участком;
- комнаты в многосемейных (коммунальных) квартирах - изолированные помещения в квартире, в которой живут двое или больше квартиросъемщиков;
- садовый дом - дом для летнего (сезонного) использования, который в вопросах нормирования площади застройки, внешних конструкций и инженерного оборудования не соответствует нормативам, установленным для жилых домов;
- дачный дом - жилой дом для использования в течение года с целью загородного отдыха.

Льготы по уплате налога (п. 265. 4).	База налогообложения объекта жилой недвижимости, находящейся в собственности физического лица - плательщика налога, уменьшается:а) для квартиры - на 120 кв. м;б) для жилого дома - на 250 кв. м.Такое уменьшение предоставляется разово за базовый налоговый (отчетный) период и применяется к объекту жилой недвижимости, в котором такое лицо зарегистрировано в установленном законом порядке, или по выбору такого пица к любому другому объекту жилой недвижимости, находящейся в его собственности.
Ставка налога (п. 265. 5).	Устанавливаются сельским, поселковым или городским советом в следующих размерах за 1 кв. м жилой площади объекта жилой недвижимости:— для квартир, жилая площадь которых не превышает 240 кв. м, и жилых домов, жилая площадь которых не превышает 500 кв. м, ставки налога не могут превышать 1% размера минимальной зарплаты, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года;— для квартир, жилая площадь которых превышает 240 кв. м, и жилых домов, жилая площадь которых превышает 500 кв. м, ставка налога составляет 2, 7% размера минимальной зарплаты, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года.
Налоговый период (п. 265. 6).	Базовый налоговый (отчетный) период равен календарному году.
Порядок исчисления суммы налога (п. 265. 7).	Суммы налога с объектов жилой недвижимости, находящейся в собственности физических лиц, исчисляются органом ГНС по местонахождению объекта жилой недвижимости. Налоговое уведомление-решение по установленной форме о сумме налога, подлежащего уплате, и платежные реквизиты направляются указанным органом плательщикам по местонахождению такого объекта до 1 июля отчетного года.По вновь созданному (вновь введенному) объекту жилой недвижимо­сти налог уплачивается физическим лицом - плательщиком, начиная с месяца, в котором возникло право собственности на такой объект. Орган ГНС направляет налоговое уведомление-решение такому лицу после получения информации о возникновении у него права собственности на этот объект.Плательщики налога - юридические лица самостоятельно исчисляют сумму налога по состоянию на 1 января отчетного года и до 1 февраля этого же года представляют органу ГНС по местонахождению объекта налогообложения декларацию по установленной форме с разбивкой годовой суммы равными долями поквартально. По вновь созданному (вновь введенному) объекту жилой недвижимости декларация представляется в течение месяца 90 дня возникновения права собственности на такой объект.При приобретении права собственности на объект жилой недвижимости в течение года налог начисляется со дня возникновения права собственности на такой объект.
Порядок исчисления сумм налога в случае смены собственника объекта налогообложения (п. 265. 8).	При переходе права собственности на объект налогообложения от одного собственника к другому в течение календарного года налог исчисляется:— для прежнего собственника за период с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на такой объект налогообложения;— для нового собственника - начиная с месяца, в котором возникло право собственности.Орган ГНС направляет налоговое уведомление-решение новому собствен­нику после получения информации о переходе права собственности.
Порядок уплаты налога (п. 265. 9).	Налог уплачивается по месту расположения объекта налогообложения и зачисляется в соответствующий бюджет согласно положениям Бюджетного кодекса Украины.
Сроки уплаты налога (п. 265. 10).	Налоговое обязательство за отчетный год по налогу уплачивается:а) физическими лицами в течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения;б) юридическими лицами - авансовыми взносами ежеквартально до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, которые отражаются в годовой налоговой декларации.

Сбор за места для парковки транспортных средств (ст. 266 НКУ)

Механизм взимания указанного сбора кардинально другой, если сравнивать со сбором за парковку автотранспорта в понимании Декрета № 56-93: иной порядок определения лиц, являющихся плательщикми сбора, установления его ставок, порядок исчисления и уплаты. Различия можно увидеть, ознакомившись с предложенной ниже таблицей:


Виктория ЯГУЖИНСКАЯ, юрист
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]

По материалам: [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]