[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]

Товстопят Юрий, налоговый эксперт.

Еще в прошлом году КМУ уполномочили «в ручном режиме» сокращать срок действия ограничений и запретов, установленных «антиковидными» законами. Долгое время эта норма бездействовала. Но в начале февраля КМУ принял постановление № 89¹, которым таки «прошелся» по ограничениям — на проверки налоговиков. Давайте разберемся в подробностях!

¹ [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Проверочный мораторий для налоговиков

Напомним, что «карантинный» проверочный мораторий предусмотрен:

— [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки];

— [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] — в части документальных проверок правильности начисления, исчисления и уплаты ЕСВ.

Мораторий при этом действует по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершится действие карантина.

Пока у нас конечной датой карантина значится (в [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]) 28.02.2021 г. Но Премьер-министр уже сейчас заявляет о продлении карантина до 30.04.2021 г.<sup>2

2</sup> [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]

При этом мораторий из [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] касается проведения документальных и фактических проверок, кроме (!):

1) документальных внеплановых проверок, которые проводятся по обращению налогоплательщика (их проведение стало возможным с 08.08.2020 г. — даты вступления в силу [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]³). ГНСУ сообщает, что за 2019 год таких проверок было проведено 903, а за 2020 год — 517, по результатам которых взыскано в бюджет более 131 млн грн⁴;

³ [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

⁴ [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]

2) документальных внеплановых проверок по основаниям, определенным [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] (при реорганизации юрлица (кроме преобразования), прекращении юрлица/ФЛП, закрытии постоянного представительства или обособленного подразделения) и [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] (по вопросам бюджетного возмещения и/или отрицательного значения по НДС на сумму более 100 тыс. грн);

Проверки согласно [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] было разрешено проводить с самого начала действия карантинного моратория, а согласно [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] — с 08.08.2020 г.

3) фактических проверок в части нарушения требований законодательства в части:

а) учета, лицензирования, производства, хранения, транспортировки и оборота горючего, спирта этилового, алкогольных напитков и табачных изделий;

б) целевого использования горючего и спирта этилового налогоплательщиками;

в) оборудования акцизных складов расходо- и/или уровнемерами-счетчиками;

г) осуществления функций, определенных законодательством в сфере производства и оборота спирта этилового, алкогольных напитков и табачных изделий, топлива, на основаниях, определенных [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Возможность проведения фактических проверок по указанным основаниям появилась с 02.04.2020 г., что стало возможным после вступления в силу [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]⁵.

⁵ [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

«Сверхвозможности» КМУ

Начнем с того, что техника «урезания» карантинных проверочных ограничений, мягко говоря, оставляет желать лучшего…

Началось все с того, что [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]⁶ КМУ дали право сокращать срок действия ограничений, запретов, льгот и гарантий, установленных соответствующими законами Украины, принятыми с целью предотвращения возникновения и распространения на территории Украины острой респираторной болезни COVID-19, кроме случаев, когда указанное может привести к ограничению конституционных прав или свобод лица⁷.

⁶ [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. Вступил в силу 04.10.2020 г.

⁷ Подробности — в статье «[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 41).

Это при том, что согласно [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] изменение положений этого Кодекса может осуществляться исключительно путем внесения изменений в этот Кодекс.

То есть поскольку «карантинный» проверочный мораторий установлен НКУ, то и изменять его, по-хорошему, должны отдельным Законом, а не постановлением КМУ.

Революционное постановление

3 февраля КМУ воспользовался предоставленной ему возможностью, приняв [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. Первым об этом сообщил Минфин⁸.

⁸ [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки])

Постановление опубликовано 09.02.2021 г. в газете «Урядовий кур’єр», 2021, № 26 и с этой же даты вступило в силу.

Этим постановлением КМУ постановил сократить срок действия ограничений, установленных [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] в части действия моратория на проведение некоторых (!) видов проверок, разрешив проведение ряда проверок юрлиц.

Здесь уже два принципиальных вывода:

— в отношении проверок физлиц (в том числе ФЛП) все как было, так и осталось. КМУ «прошелся» только по проверкам юрлиц;

— в части моратория на ЕСВ-проверки ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]) тоже ничего не изменилось, поскольку КМУ сократил ограничения именно из [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Дальше — на какие именно проверки сняты ограничения (их уже могут проводить налоговики).

1. На временно остановленные документальные и фактические проверки, которые были начаты до 18.03.2020 г. и не были завершены.

2. На документальные проверки, право на проведение которых предоставляется с соблюдением требований [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Мягко говоря, «загадочная» формулировка…

[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] устанавливает, что о проведении документальной плановой проверки руководителем (его заместителем или уполномоченным лицом) контролирующего органа принимается решение, которое оформляется приказом.

А согласно [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] право на проведение документальной плановой проверки налогоплательщика предоставляется лишь в случае, когда ему (его представителю) не позднее чем за 10 к. дн. до дня проведения указанной проверки направлены (вручены) копия приказа о проведении документальной плановой проверки и письменное уведомление с указанием даты начала проведения такой проверки.

Что же имел в виду под такой формулировкой Кабмин? Не «открыл ли он дверь» перед всеми документальными плановыми проверками налоговиков?! Заметим, что проектом постановления, размещенным на портале ГНСУ ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]), собирались разрешить (налоговики хотели получить) проведение «документальных плановых проверок, которые в соответствии с планом-графиком проведения плановых документальных проверок запланированы на ноябрь-декабрь 2020 года». Но итоговая версия, как видим, отличается от «плановой».

Похоже, потому что и сам план-график уже был обновлен.

У нас есть спецнорма — согласно [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] информация о переносе документальных плановых проверок, которые в соответствии с планом-графиком проведения плановых документальных проверок должны были начаться в период с 18.03.2020 г. по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, и на день вступления в силу [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] не были начаты, включается в обновленный план-график, который публикуется на официальном веб-сайте ГНСУ, в течение 10 к. дн. со дня завершения действия карантина.

Такого обновленного графика по понятной причине еще нет. Поэтому есть вопросы по части того же плана-графика, который 24.12.2020 г. налоговики выложили на портале ГНСУ⁹ . Но, вероятно, налоговики выйдут проверять именно по нему.

⁹ [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]

Карантин еще не закончился и не закончится в ближайшее время.

3. На документальные внеплановые проверки по основаниям, определенным [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], субъектов хозяйствования реального сектора экономики, которые сформировали налоговый кредит за счет оформления рисковых операций по приобретению товаров/услуг (из перечня рисковых налогоплательщиков, определенных в пределах работы Временной следственной комиссии Верховной Рады Украины по вопросам расследования обнародованных в средствах массовой информации фактов возможных коррупционных действий должностных лиц органов государственной власти, которые привели к значительным потерям доходной части Государственного бюджета Украины, образованной в соответствии с [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

В [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], напомним, речь идет о:

— получении налоговой информации, свидетельствующей о нарушении плательщиком налогов валютного, налогового и другого не урегулированного НКУ законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, если налогоплательщик не предоставит объяснения и их документальные подтверждения на обязательный письменный запрос контролирующего органа, в котором указываются нарушения этим плательщиком налогов соответственно валютного, налогового и другого не урегулированного НКУ законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, в течение 15 раб. дн. со дня, следующего за днем получения запроса ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]);

— выявлении недостоверности данных, содержащихся в налоговых декларациях, поданных плательщиком налогов, если налогоплательщик не предоставит объяснения и их документальные подтверждения на письменный запрос контролирующего органа, в котором указана обнаруженная недостоверность данных, и соответствующую декларацию в течение 15 раб. дн. со дня, следующего за днем получения запроса ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

4. На документальные внеплановые проверки налогоплательщиков, по которым получена налоговая информация, свидетельствующая о нарушении плательщиком валютного законодательства в части соблюдения предельных сроков поступления товаров по импортным операциям и/или валютной выручки по экспортным операциям.

5. На документальные внеплановые проверки по основаниям, определенным [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. Это:

а) контролирующим органом вышестоящего уровня в порядке контроля за действиями или бездействием должностных лиц контролирующего органа нижестоящего уровня осуществлена проверка документов обязательной отчетности налогоплательщика или материалов документальной проверки, проведенной контролирующим органом нижестоящего уровня, и обнаружено несоответствие заключений акта проверки требованиям законодательства или неполное выяснение во время проверки вопросов, которые должны быть выяснены во время проверки для вынесения объективного заключения относительно соблюдения плательщиком налогов требований законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]);

б) в случае получения документально подтвержденной информации и данных, свидетельствующих о несоответствии условий контролируемой операции принципу «вытянутой руки» и/или установлении несоответствия условий контролируемой операции принципу «вытянутой руки» в порядке, предусмотренном [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]);

в) неподача налогоплательщиком или подача с нарушением требований [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] отчета о контролируемых операциях и/или документации по трансфертному ценообразованию или в случае установления нарушений во время мониторинга такого отчета или документации в соответствии с требованиями [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]);

г) получен отчет о контролируемых операциях, направленный налогоплательщиком в соответствии с [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. В таком случае проверка проводится исключительно по вопросам контроля трансфертного ценообразования ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Штрафной мораторий: «в Багдаде все спокойно»

Напомним, что вместе с проверочным мораторием был введен и штрафной мораторий:

— в части нарушений налогового законодательства — [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки];

— в части ЕСВ-нарушения — [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

КМУ его трогать не стал — все по-прежнему действует!

Перечень