[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]

Автор: Солошенко Людмила, налоговый эксперт.

К сожалению, избежать ошибок не получается. А если ошибки связаны с налоговыми накладными (НН), то может пострадать налоговый кредит (НК). Особенно тревожно, если НК сняли при проверке. Но все ли так уж безнадежно и можно ли потом реанимировать НК? Давайте выяснять на примере конкретных ситуаций.

Нет входной НН

Ситуация:НК поставили без зарегистрированной НН.

Представим, что НК случайно показали без входной НН (НН, отправленная поставщиком на регистрацию, заблокирована или пока вообще не регистрировалась). И эту ошибку обнаружила проверка. Тогда до тех пор пока НК никак не подкреплен документально, его действительно декларировать не можем.

А вот когда появится зарегистрированная НН от поставщика, возникнет право на НК. А значит, сможем задекларировать НК в таком периоде или в любом последующем, однако не позже 1095 дней с даты составления НН ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

НН с поздней регистрацией

Ситуация:НК поставили раньше, чем положено.

Допустим, что входная НН, наоборот, в наличии, однако поспешили с периодом отражения НК. К примеру, НН (зарегистрированную поставщиком с опозданием), досрочно поставили в НК в периоде составления, а не регистрации, или позже. В общем, НН в порядке, а промахнулись в периоде НК.

Что если это выявит проверка и снимет преждевременный НК? Можно ли его потом реанимировать?

Считаем, можно. Ведь главное условие для отражения НК — наличие правильно оформленной НН. А в данном случае это условие в полной мере соблюдается. Тем более что на отражение НК отведен срок в 1095 дней. И по НН, зарегистрированным с опозданием, НК разрешено показывать в периоде регистрации НН или в любом следующем периоде в рамках 1095 дней с даты составления ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). И, что приятно,

признают в таком случае возможность восстановления плательщиком НК в течение 1095 дней и налоговики

Как поясняют контролеры, суммы, исключенные документальной проверкой из НК в связи с несвоевременной регистрацией поставщиком НН, плательщик имеет право включить в НК в периоде регистрации НН или в следующих периодах, однако не позже 1095 дней (БЗ 101.13). Так что если по НН с запоздалой регистрацией НК сформировали рановато, то после проверки его получится реабилитировать.

Дефектная НН

Ситуация:НК поставили по НН с ошибками.

А что если налоговики нашли дефектную НН (с ошибками), которую забраковали при проверке и исключили из НК? Получится ли восстановить НК, если ее исправить?

Считаем, после исправления НН появятся все основания, чтобы признать НК. Тем более что для ошибочных НН прямо предусмотрен порядок исправлений! И установлено, что их можно исправить с помощью РК (см. [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], а также [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Однако настораживает запрещающая консультация в БЗ 101.13. В ней почему-то говорится, что плательщик не может восстановить НК даже после получения от поставщиков надлежащим образом оформленных НН, если во время документальной проверки такой НК был снят по НН, оформленным с нарушениями. Приведенный налоговиками аргумент и вовсе удивляет: «поскольку переоформления НН в НКУ не предусмотрено». Причем о механизме исправлений из [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] налоговики не вспоминают и о возможности исправления НН с помощью РК вообще не говорят. Такое впечатление, что эта консультация тянется еще со времен «бумажных» НН, когда из-за ошибок их оставалось только переоформлять, поскольку исправить с помощью РК было невозможно. Странно!

Хотя в другой консультации из БЗ 101.13, касающейся НН-ошибок, фискалы со ссылкой на [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] как раз поясняют всю процедуру исправлений, а также признают, что право на НК по НН, составленной с нарушениями, возникнет только после того, как НН исправлена. Что примечательно:

в том случае, если ошибку плательщик нашел самостоятельно, налоговики не против восстановления НК по исправленной НН

И поясняют: если плательщик безосновательно задекларировал НК по НН с ошибками, то он обязан подать уточняющий расчет для исключения из НК такой ошибочной НН. В дальнейшем, после того как НН исправлена, плательщик имеет право включить соответствующие суммы НДС в состав НК (письмо ГНСУ от 29.10.2019 г. № 1073/6/99-00-07-03-02-15/ІПК).

Считаем это правило верным в любом случае. Поэтому не важно, как обнаружена ошибка: самостоятельно или при помощи фискалов, — в любом случае НКУ предоставлена возможность исправления ошибок, допущенных в НН! А значит, если их исправить, то по исправленной НН восстановить НК возможно. Об исправлении НН-ошибок подробнее см. [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

И к слову, в тех случаях, когда контролеры пытались признать дефектными НН с НК из-за действий контрагентов налогоплательщика (и ставили под сомнение НК, в частности, из-за недекларирования и неуплаты контрагентами НО), плательщиков поддерживали суды. Служители Фемиды акцентировали: плательщик не может нести ответственность за поступки контрагентов и из-за этого лишаться права на НК (постановления ВС от 26.03.2020 г. по делу № 805/3728/15-а // [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]; от 16.04.2020 г. по делу № 805/2765/15-а // [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]; от 24.06.2020 г. по делу № 805/4971/15-а // [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

ИНН-ошибка в декларации

Ситуация:в приложении Д5 привели неправильный ИНН поставщика.

Представим, что индивидуальный налоговый номер (ИНН) поставщика в НН указан правильно, а в приложение Д5 по ошибке занесли неверный ИНН. Налоговики нашли несоответствие и сняли НК при камералке. Можно ли потом реанимировать НК?

На наш взгляд, можно. Ведь на руках есть верная НН — главное условие для отражения НК. И при наличии НН его разрешено показывать в течение 1095 дней. А действия фискалов, по правде, незаконны. Снимать НК из-за описки в декларации контролеры не должны (подробнее см. [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Заметим, что суды в подобных случаях вступались за плательщиков. Так, например, когда плательщик перепутал ИНН при расшифровке в Д1 (показал уменьшение НО ошибочно не с тем контрагентом и налоговики пытались доначислить НДС), суды всех трех инстанций единогласно пришли к выводу: допущенная ошибка в действительности не повлияла на расчеты с бюджетом за период (поскольку НО периода на самом деле подлежали уменьшению) и отклонили НУР налоговиков (см. постановление ВС от 22.01.2020 г. по делу № 2340/4436/18 // [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Кстати, в тех случаях, когда в НН действительно была допущена ошибка в ИНН (которую приходилось исправлять перевыпиской НН), суды также помогали отбиться от применения штрафов за несвоевременную регистрацию правильно составленной НН. В такой ситуации судьи констатировали: повторная регистрация НН является единственно технически возможным способом устранения ошибки в ранее выписанной НН. Поэтому регистрация НН с целью исправления ранее допущенной ошибки не может считаться несвоевременной регистрацией такой налоговой накладной. И раз других способов исправления не предусмотрено, то применение ответственности за нарушение предельных сроков регистрации НН является противоправным (см. постановления ВС от 27.10.2020 г. по делу № 826/7041/18 // [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]; от 12.02.2020 г. по делу № 140/106/19 // [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Можно ли уточниться?

А что если ошибку при проверке нашли сами? Можно ли по горячим следам ее исправить?

Напомним, что во время проведения документальных плановых и внеплановых проверок плательщик не может подавать уточняющие расчеты (УР) за проверяемый период ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Однако другие периоды в этот момент можно уточнять. А также контролеры соглашались с возможностью подачи УР плательщиком после получения уведомления и копии приказа о проведении плановой документальной проверки, но до начала ее проведения (см. консультацию в БЗ 129.02, переведенную в недействующие после [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], но не утратившую своей актуальности).

А можно ли уточниться при камералке (если, к примеру, получили акт, [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки])? В таком случае хотим отметить позицию судов. Суды стоят на том, что [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] не ограничивает плательщика в подаче УР во время проведения камеральной проверки (в том числе в период после акта, но до НУР). Поэтому

плательщик имеет право подавать УР после проведения камеральной проверки (получения акта), однако до принятия контролирующим органом НУР по результатам такой проверки

В таком случае НУР должно быть вынесено с учетом УР (постановления ВС от 31.08.2020 г. по делу № 820/6771/16 // [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]; от 13.06.2019 г. по делу № 820/5299/17 // [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]; от 12.03.2020 г. по делу № 805/2408/16-а // [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Подробнее об этом см. [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Ввиду этого напомним, что в общем случае НУР принимается в течение 15 рабочих дней, следующих за днем вручения акта проверки налогоплательщику ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). При этом на админобжалование НУР отводится 10 рабочих дней, следующих за днем его получения ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). И если не идти по пути обжалования, то на 11-й рабочий день НУР станет согласованным.

И, наконец, учтите: если получили НУР (не важно, по итогам камеральной проверки или документальной), то подавать УР к проверенному периоду, в котором контролеры обнаружили ошибки, не нужно (БЗ 129.02, письмо ГФСУ от 04.01.2019 г. № 43/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Разве что если ошибки были в перетекающем отрицательном значении или бюджетном возмещении, то после НУР важно правильно заполнить текущую декларацию по НДС и учесть соответствующие суммы с «-»/«+» в стр. 16.3 декларации периода, в котором НУР стало согласованным (подробнее см. [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] и [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

ВЫВОДЫ

• Если проверкой снят ранний НК по НН, зарегистрированной с опозданием, после проверки его получится реанимировать.
• Если после проверки НН исправлена, по ней можно отразить НК с учетом 1095 дней.

Понравилась статья — читать полный выпуск журнала на i.factor.ua [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] Другие материалы из "Налоги&бухучет", 2020, № 98:

• [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
• [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
• [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
• [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
• [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
• [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
• [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
• [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
• [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
• [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
• [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
• [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]

Подписаться на [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]