Отображается ли в налоговой отчетности по НДС сумма НДС, указанная в налоговой накладной, которая была составлена на основании налогового уведомления-решения по форме «ПН» (независимо от факта доначисления основного платежа)?

Форма и порядок направления налогового уведомления-решения (далее - НУР) определены Порядком направления контролирующими органами налоговых уведомлений-решений налогоплательщикам, утвержденным приказом Минфина от 28.12.2015 г. № 1204 (далее - Порядок № 1204).

НУР по форме «ПН» составляется в случае выявления ошибок при указании обязательных реквизитов налоговых накладных, предусмотренных п. 201.1 НКУ, и/или необходимости составления и регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН) налоговой накладной/расчета корректировки к ней в случаях, предусмотренных НКУ.

По содержанию НУР, составленного по форме «ПН», в случае если на основании акта и/или по данным ЕРНН установлено отсутствие составления и/или регистрации в течение предельного срока, предусмотренного ст. 201 НКУ налоговых накладных/расчетов корректировки на сумму НДС налогоплательщик предупреждается о необходимости составить и/или зарегистрировать налоговые накладные/расчеты корректировки в срок, определенный п. 120¹.2 НКУ и согласно ст. 120¹ НКУ применяется штраф в соответствующем размере.

Нормами налогового законодательства предусмотрено отражение в налоговой отчетности по НДС операций, осуществленных налогоплательщиком, а не налоговых накладных, которые составляются по таким операциям.

Таким образом, если налогоплательщиком отражена в налоговой отчетности по НДС операция, по которой налоговая накладная не была составлена, то объемы поставок и сумма налога, указанные в налоговой накладной, которая была составлена на основании налогового уведомления-решения по форме «ПН», повторно в декларации по НДС не отражаются.

Если такая операция не была отражена в налоговой отчетности по НДС, то налоговые обязательства по такой операции доначисляются контролирующим органом по результатам проверки, и дополнительно в декларации не указываются.