В соответствии с п. 255.1 НКУ плательщиками рентной платы за специальное использование воды являются:

• первичные водопользователи - субъекты хозяйствования независимо от формы собственности: юридические лица, их филиалы, отделения, представительства, другие обособленные подразделения без образования юридического лица, постоянные представительства нерезидентов, а также физические лица-предприниматели, которые используют и/или передают вторичным водопользователям воду, полученную путем забора воды из водных объектов;
• субъекты хозяйствования независимо от формы собственности: юридические лица, их филиалы, отделения, представительства, другие обособленные подразделения без образования юридического лица, постоянные представительства нерезидентов, а также физические лица-предприниматели, использующие воду для нужд гидроэнергетики, водного транспорта и рыбоводства.

Согласно частям 2 и 3 ст. 42 Водного кодекса Украины от 06.06.1995 г. № 213/95-ВР водопользователи могут быть первичными и вторичными.

Первичные водопользователи - это те, которые имеют собственные водозаборные сооружения и соответствующее оборудование для забора воды.

Следует отметить, что согласно п.п. 5 п. 297.1 НКУ плательщики единого налога четвертой группы освобождаются от обязанности начисления, уплаты и подачи налоговой отчетности по рентной плате за специальное использование воды.