Законом Украины от 16.01.2020 г. № 466 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических неувязок в налоговом законодательстве» предусмотрено п.п. 140.4.5, который определяет новую налоговую разницу у правопреемника по учету отрицательного значения налогообложения реорганизованного плательщика (норма вступила в силу 23 мая 2020 года).

Так, финансовый результат до налогообложения плательщика налога на прибыль - правопреемника уменьшается на сумму отрицательного значения объекта налогообложения налогового (отчетного) периода, которое учитывалось у налогоплательщика, который реорганизуется путем:

- присоединения, слияния, преобразования в период утверждения передаточного акта;

- разделения, выделения в период утверждении разделительного баланса пропорционально полученной доли имущества согласно разделительному балансу.

Такое уменьшение применяется при одновременном соблюдении двух условий:

• в пределах сумм собственного капитала налогоплательщика, который прекращается по состоянию на конец предыдущего налогового (отчетного) года;
• если плательщик налога, который прекращается, и плательщик налога - правопреемник были связанными лицами более, чем восемнадцать последовательных месяцев до даты завершения присоединения (слияния).

В налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за полугодие 2020 года такие правопреемники (до внесения изменений в декларации) могут отразить сумму отрицательного значения объекта налогообложения налогоплательщика, который реорганизуется, - в строке 3.2.4 приложения РІ декларации.