Постановою КМУ від 24.12.2019 р. № 1100 внесено зміни до переліку організаційно-правових форм (далі – ОПФ) нерезидентів, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи (далі – Перелік).

До цього Переліку увійшли організаційно-правові форми Австрійської Республіки ([b]GmbH & Co.KG), Федеративної Республіка Німеччини (GmbH & Co.KG; AG & Co.KG; UG & Co.KG; GmbH & Co. KGaA; AG & Co. KGaA; GmbH & Co. OHG), Республікі Польщі (Sp.zo.o.S.K.; Sp.zo.o.S.J.).[/b]

Даний Перелік необхідно враховувати при визначенні критеріїв п.п. 39.2.1.1 ПКУ.

Таким чином, якщо підприємство здійснює господарські операції з контрагентом-нерезидентом, організаційно-правова форма якого включена до Переліку, які підпадають під критерії визначені п.п. 39.2.1.1 та 39.2.1.7 ПКУ то такі операції визнаються контрольованими. І як внаслідок платнику податків необхідно подати звіт про контрольовані операції за звітний рік.

У випадку, якщо підприємство придбавало у контрагента-нерезидента, організаційно-правова форма якого включена до Переліку, необоротні активи, роботи та послуги, та ці операції не підпадають під критерії визначені п.п. 39.2.1.1. та 39.2.1.7. ПКУ то такі операції не визнаються контрольованими та, як внаслідок немає необхідності подання звіту про контрольовані операції. В даному випадку необхідно врахувати п.п. 140.5.4 ПКУ та розглянути питання щодо коригування фінансового результату податкового періоду на суму 30 % товарів.

Крім того, необхідно врахувати, що підприємства з організаційно-правовими формами визначеними в Переліку мають право сплачувати податок на прибуток (корпоративний податок) у країні за місцем реєстрації.

У такому випадку слід керуватись абз. 3 пп. г) пп. 39.2.1.1 ПКУ у якому зазначено (пряма мова): «Якщо нерезидентом, організаційно-правова форма якого включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту "г" цього підпункту, у звітному році сплачувався податок на прибуток (корпоративний податок), господарські операції платника податків з ним за відсутності критеріїв, визначених підпунктами "а"-"в" цього підпункту, визнаються неконтрольованими.»

Простіше кажучи, якщо господарські операції здійснені між підприємством та нерезидентом, ОПФ якої включена до Переліку, відповідають пп. 39.2.1.7 ПКУ, проте нерезидент у звітному році сплачував податок на прибуток (корпоративний податок) у країні за місцем реєстрації, то звіт про контрольовані операції подавати не потрібно.

При цьому необхідно мати документальне підтвердження сплати нерезидентом податку на прибуток(корпоративного податку.

Автор: аудитор Денис Воронов.