Яким чином заповнюється розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі – РК), складеної на дату отримання попередньої оплати, у разі якщо в подальшому при зміні умов договору передбачається як зменшення ціни товарів/послуг при їх незмінній кількості так і постачання товарів/послуг, які не зазначались в такій податковій накладній (далі – ПН), за умови, що загальна сума обсягів постачання та сума ПДВ не змінюються?

Згідно з п. 192.1 ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі РК до ПН, складеному в порядку, встановленому для ПН, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН).

Механізм коригування кількісних та/або вартісних показників розділу Б ПН у зв’язку, зокрема, із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, включаючи наступний за постачанням перегляд цін визначено п. 23 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. № 1307.

Отже, якщо на дату отримання попередньої оплати постачальником - платником ПДВ була складена ПН, а в подальшому при зміні умов договору передбачається одночасне зменшення ціни товарів/послуг при незмінній кількості та постачання товарів/послуг, які не зазначались в такій ПН, у разі якщо загальна сума обсягів постачання та сума ПДВ не змінюються, постачальник на дату відвантаження товарів/послуг повинен:

1) cкласти РК, у першому рядку табличної частини (розділ Б) якого:

• у графі 1.1 зазначається номер за порядком;
• у графі 1.2 – порядковий номер рядка ПН, який коригується;
• у графі 2.1 – код причини коригування 101 (Зміна ціни);
• у графі 2.2 – «№ з/п групи коригування»;
• значення граф 3 – 6 відповідає значенню відповідно граф 2 – 5 рядка ПН, що коригується;
• графи 7 – 8 не заповнюються;
• у графі 9 зі знаком «–» зазначається значення графи 7 рядка ПН, що коригується;
• у графі 10 – значення графи 6 рядка ПН, що коригується. При цьому знак «–» у цій графі не вказується;
• значення граф 11, 12, 15 відповідає значенню відповідно граф 8, 9, 12 рядка ПН, що коригується;
• у графі 13 зі знаком «–» зазначається значення графи 10 рядка ПН, що коригується;
• у графі 14 – сума ПДВ з графи 11 ПН зі знаком «–».

При складанні РК до ПН, складеної та зареєстрованої в ЄРПН до 01.12.2018, графа 14 розділу Б РК «Сума ПДВ» не заповнюється у тих рядках, до яких відповідні показники ПН переносяться зі знаком «–» (виводяться в «0»).

Одночасно заповнюється другий рядок табличної частини (розділ Б) такого РК, у якому:

• у графі 1.1 зазначається номер за порядком;
• у графі 1.2 – новий черговий порядковий номер рядка, якого не було в ПН, що коригується;
• у графі 2.1 – код причини коригування 101 (Зміна ціни);
• у графі 2.2 – «№ з/п групи коригування»;
• значення граф 3 – 6 відповідає значенню відповідно граф 2 – 5 рядка ПН, що коригується;
• графи 7 – 8 не заповнюються;
• у графі 9 зазначається нове (змінене, правильне) значення ціни товарів/послуг;
• у графі 10 – значення графи 6 рядка ПН, що коригується;
• значення граф 11, 12, 15 відповідає значенню відповідно граф 8, 9, 12 рядка ПН, що коригується;
• у графі 13 зазначається правильне значення обсягу постачання (без урахування ПДВ);
• у графі 14 – сума ПДВ (за наявності).

При цьому, усім рядкам РК, які пов’язані з коригуванням одного рядка ПН (рядок, в якому зі знаком «–» зазначено відповідні показники ПН, що коригується, та нового(их) рядка (ків) з виправленими показниками, що його замінює(ють), присвоюється однаковий номер групи коригування.

Розділ «А» РК заповнюється в загальному порядку;

2) скласти нову ПН на операцію з постачання товарів/послуг, які не зазначались в ПН на аванс.