[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]

Основной вид транспортной услуги — перевозка грузов. Но одной перевозкой дело, как правило, не ограничивается. Зачастую она сопровождается предоставлением целого комплекса дополнительных услуг. Погрузка/разгрузка, хранение, страхование и охрана груза, аренда транспорта, транспортно-экспедиторские услуги, транспортная логистика — это все верные спутники процесса транспортировки. Как правило, главный вопрос, интересующий бухгалтеров, — облагаются ли такие услуги НДС? Для ответа на него необходимо определить, где находится их место поставки. С решения этой задачи мы и начнем наш сегодняшний тематический номер.

Ольховик Ольга, налоговый эксперт.

Особенности объекта обложения НДС

Объектом обложения НДС являются услуги, место поставки которых находится на таможенной территории Украины ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Ставка налога для них — 20 %. Если же место поставки — за пределами Украины, объект обложения НДС не возникает.

Для транспортных услуг есть два нюанса:

1) услуги по международным перевозкам пассажиров, багажа и грузов — железнодорожным, автомобильным, морским, речным и авиационным транспортом являются объектом НДС независимо от места их поставки ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]) по ставке 0 % ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]) (подробнее см. статью «Международные перевозки и НДС» этого номера);

2) услуги по перевозке (перемещению) пассажиров и грузов транзитом через таможенную территорию Украины, а также услуги, связанные с такой перевозкой (перемещением), освобождены от обложения НДС ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]) (подробнее см. статью «Транзитные перевозки: что с НДС?» этого номера).

Но об этих нюансах мы поговорим в отдельных статьях. Пока же определим порядок НДС-обложения транспортных услуг, под эти исключения не подпадающих.

Анализируем [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]

Место поставки каждой конкретной услуги определяют исходя из норм [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. Все, что сказано в них по нашей транспортной теме, систематизируем в таблице.

Место поставки транспортных услуг

Норма НКУ	Вид услуг	Место поставки
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]	Вспомогательные транспортные услуги: погрузка, разгрузка, перегрузка, складская обработка товара и другие аналогичные виды услуг	Место фактической поставки услуг
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]	Услуги, связанные с перевозкой грузов и пассажиров, в том числе с поставкой продовольственных продуктов и напитков, предназначенных для потребления. Заметьте! Здесь речь идет об услугах, связанных с перевозкой. Непосредственно услуги перевозки сюда не входят
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]	Транспортно-экспедиторские услуги. Сюда относятся именно услуги экспедитора (его вознаграждение) (подробнее см. статью «НДС-учет транспортных услуг с участием экспедитора» этого номера)	Место регистрации получателя услуг (или место постоянного/преимущественного его проживания)
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]	Другие транспортные услуги. В этот вид услуг входят в том числе и сами услуги перевозки	Место регистрации поставщика

Как видите, согласно НКУ можно выделить четыре вида услуг, связанных с транспортной деятельностью. Вспомогательные/связанные с перевозкой услуги подпадают под обложение НДС в случае, если фактически предоставлены на таможенной территории Украины (независимо от того, кто (резидент или нерезидент) и кому (резиденту/нерезиденту) их оказывает). Транспортно-экспедиторские услуги являются объектом обложения НДС в случае, если получатель зарегистрирован / имеет ПМЖ в Украине (при этом неважно, кто (резидент или нерезидент) и на какой территории их оказывает). А вот другие транспортные услуги подпадают под НДС-обложение, только если их поставщик зарегистрирован в Украине. Статус же получателя услуг и место их предоставления значения не имеют. То есть порядок налогообложения той или иной транспортной услуги зависит от того, к какому из перечисленных видов деятельности эта услуга относится.

Впрочем, если транспортная услуга оказана на территории Украины, а поставщик и получатель — украинские субъекты хозяйствования, то такую услугу можно и не классифицировать — она в любом случае подпадает под обложение НДС. В других же случаях определить, к какому виду деятельности относится конкретная транспортная услуга, придется обязательно. Но проблема в том, что перечень упомянутых в НКУтранспортных видов деятельности далеко не исчерпывающий. А правильно классифицировать ту или иную услугу бывает не так и просто. Рассмотрим самые распространенные не упомянутые в НКУ виды транспортной деятельности.

Определяем вид услуги

Аренда транспорта.Согласно [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] местом поставки услуг по предоставлению в аренду движимого имущества,кроме транспортных средств и банковских сейфов, является место регистрации/ПМЖ получателя услуг. Исключающий характер указанной нормы дает основания полагать, что место поставки услуг по аренде транспорта определяют согласно [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] — по месту регистрации поставщика.

Хранение груза.На наш взгляд, эта услуга относится к вспомогательным. То есть место ее поставки — место фактического предоставления (хранения груза).

Охрана груза.Охранное сопровождение груза — услуга, связанная с перевозкой. Место ее поставки — место фактического предоставления услуг. То есть сопровождение груза по украинской территории облагается НДС по ставке 20 %. А вот услуги по охране груза за границей под объект НДС-обложения не подпадают.

Страхование груза.Операции по предоставлению услуг страхования, сострахования или перестрахования лицами, имеющими лицензию на осуществление страховой деятельности, а также связанных с такой деятельностью услуг страховых (перестраховых) брокеров и страховых агентов не являются объектом обложения НДС ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Поэтому страховщики на услуги страхования НДС не начисляют. В то же время компенсация стоимости страховых услуг, полученная от заказчика транспортных услуг по договору транспортного экспедирования, по мнению налоговиков, включается в базу обложения НДС (см. письма ГУ ГФС в г. Киеве от 19.08.2017 г. № 1683/ІПК/26-15-12-01-18, от 10.08.2017 г. № 1578/ІПК/26-15-12-01-18). Хотя, на наш взгляд, учитывая посредническое правило налоговиков «приобрели без НДС — передали без начисления НО» (подробнее о нем см. статью «НДС-учет транспортных услуг с участием экспедитора» этого номера), компенсация стоимости страховки не должна попасть под обложение НДС и у экспедитора.

Логистика.Логистические услуги часто оказывают экспедиторы (в рамках договора транспортного экспедирования). Кроме того, они могут быть оформлены как консультационные. То есть они подпадают под действие [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] и местом их поставки является место регистрации получателя.

Транспортно-экспедиторские услуги.Практически любые транспортные услуги (и вспомогательные, и связанные с перевозкой, и другие транспортные) могут быть оказаны в рамках договора транспортного экспедирования. Причем как самим экспедитором так и привлеченными лицами. Что будет местом поставки таких услуг? Подробнее об этом см.статью «НДС-учет транспортных услуг с участием экспедитора» этого номера.

Другие материалы из "Налоги и бухгалтерский учет", 2019, № 71:
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]


Подписаться на [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]