[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]

Предприниматели-единоналожники, у которых доход не достиг 1 млн грн., имеют право работать без РРО. Какой период брать для расчета предельного дохода для неприменения РРО? Что включает в себя РРО-миллион? Как его контролировать и не превысить? Это сейчас и выясним.

Адамович Наталия, налоговый эксперт.

Для кого работает РРО-миллион

Правило.По общим правилам применять РРО должны субъекты хозяйствования, которые осуществляют расчетные операции в наличной и/или безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п.) при продаже товаров, предоставлении услуг ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]*).

* [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

В то же время право не применять РРО дано физлицам-предпринимателям (ФЛП), которые работают на едином налоге ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). И это освобождение касается:

— всех ФЛП группы 1;

— ФЛП групп 2 — 4 при условии, что их объем дохода в течение календарного года не превышает 1 млн грн.(далее — РРО-миллион). Как только указанный предел будет превышен, применение РРО для ФЛП на ЕН становится обязательным.

Исключение.ФЛП-единоналожники, осуществляющие реализацию технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту** (в том числе и б/у, БЗ 109.02), а также лекарственных средств и медицинских изделий.

** Их перечень утвержден [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Сразу определимся: для таких исключительных ФЛП-продавцов величина дохода значения не имеет. Они должны применять РРО с момента начала продажи указанных товаров. Причем под расчеты с РРО попадают абсолютно все товары, продаваемые таким ФЛП на ЕН как на одном хозобъекте, так и на всех остальных хозобъектах независимо от товарного ассортимента (см. БЗ 109.02, письмо ГФСУ от 06.05.2019 г. № 1990/ІПК/20-40-14-10-21).

Отдельно стоит остановиться на ФЛП-едино-наложниках, которые собираются торговать разрешенными для них подакцизными товарами (ГСМ в емкостях до 20 л, пивом, сидром, перри (без добавления спирта) истоловыми винами). Фискалы считают, что такие ФЛП не могут воспользоваться РРО-освобождением, установленным [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] (см. БЗ 109.04). Подробнее об этом см. [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Период для расчета РРО-миллиона

Для ФЛП на ЕН, еще не попавших в число миллионеров, в [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] сказано, что РРО можно не применять, если объем дохода в течение календарного года не превышает 1 млн грн. Календарный год —период с 1 января по 31 декабря любого года. Так что

контролировать объем дохода нужно в течение текущего календарного года (т. е. нарастающим итогом с 1 января до 31 декабря)

Важно! РРО-миллион подлежит расчету с начала каждого календарного года заново, но только до тех пор, пока ФЛП-единоналожник его не превысит.

Если РРО-миллион превышен, то, учитывая нормы [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], применять РРО придется уже постоянно, невзирая на последующие колебания дохода (подробнее см. ниже). И наступление следующего календарного года РРО-обязанность не упраздняет.

Что включает РРО-миллион

Тут все просто: для расчета РРО-миллиона берем только те доходы, которые получены единоналожником от проведения предпринимательской деятельности независимо от выбранных видов деятельности ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). То есть это все поступления, которые включаются в доход ФЛП на ЕН по [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] (см. БЗ 107.04).

Так что в расчет РРО-миллиона должны попадать не только наличные и безналичные поступления, но и доходы в материальной и нематериальной формах (т. е. доходы от бесплатно полученных товаров, услуг, а для ФЛП группы 3 — плательщиков НДС кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности). Подробнее см.[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

В РРО-миллион не влючаются гражданские доходы ФЛП-единоналожника: дивиденды, проценты, роялти, страховые возмещения, доходы от продажи движимого и недвижимого имущества. А те из них, которые по ошибке засветились в декларации ФЛП на ЕН, лучше убрать путем исправления ошибки***.

*** Подробнее об этом см. [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Обратите внимание! Для расчета суммы ЕН-дохода и составления декларации ФЛП-единоналожники групп 2 — 3, учитывая нормы[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], используют: либо Книгу учета доходов (она для ФЛП групп 1, 2 и 3 — неплательщиков НДС), либо Книгу учета доходов и расходов**** (она — для ФЛП группы 3 — плательщиков НДС).

**** Обе формы Книги утверждены[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Поэтому, чтобы контролировать РРО-миллион, ФЛП на ЕН следует мониторить Книгу (см. [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). И здесь хотелось бы отметить некоторые вызывающие вопросы поступления.

Транзитные деньги.Доходом ФЛП-единоналожника по договорам поручения, комиссии, транспортного экспедирования или поагентским договорам признается только сумма полученного вознаграждения поверенного (агента) ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). То есть доходом ФЛП на ЕН является не вся сумма выручки от продажи товара, а только его вознаграждение.

В то же время для правильного оприходования денежных средств у ФЛП на ЕН в таком случае налоговики требуют среди доходов отражать всю полученную сумму по посредническому договору в графе 2 Книги учета доходов (Книге учета доходов и расходов) и сразу же исключать ее из доходов по графе 3 Книги. В итоге при заполнении декларации плательщика ЕН в объем дохода попадает только вознаграждение (см. письма ГФСУ от 25.05.2018 г. № 2337/Б/99-99-13-01-02-14/ІПК, от 22.01.2018 г. № 250/Б/99-99-13-01-02-14/ІПК и [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], а также БЗ 107.04).

Однако не так давно от налоговиков неожиданно последовали разъяснения (см. письма ГФСУ от 11.04.2019 г. № 1546/6/99-99-13-01-03-15/ІПК и от 18.04.2019 г. № 1696/К/99-99-13-02-03-15/ІПК), где они для определения дохода в целях применения РРО (и в целях нахождения в группе ЕН тоже) требуют от комиссионера ориентироваться на сумму дохода, отражаемую в графе 2 Книги (т. е. с учетом транзитных сумм). Хотя в декларацию плательщика ЕН советуют включать только вознаграждение.

Мы с таким подходом однозначно не согласны. В [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] прямо указано, что доходом комиссионера является его вознаграждение. Так что рекомендуем игнорировать такие выводы налоговиков и

при расчете доходов, формирующих РРО-миллион, учитывать только комиссионное вознаграждение

Туристический сбор.Он также по сути является транзитной суммой, которую ФЛП-единоналожник, выполняя роль налогового агента и удерживая ее с туристов, может получать наличными или на свой предпринимательский счет. При этом согласно [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] суммы туристического сбора не являются доходом такого плательщика ЕН и, соответственно, не отражаются в декларации. С этим соглашаются и налоговики (см. БЗ 107.04, письма ГФСУ от 05.04.2019 г. № 1462/Х/99-99-13-02-03-14/ІПК и от 21.05.2019 г. № 2288/10/05-99-13-07-19/ІПК/). Правда, они указывают, что вся сумма турсбора должна быть отражена в Книге учета доходов (и расходов), видимо, по такому же принципу, как и транзитные посреднические деньги. Однако турсбор однозначно не включаем в РРО-миллион.

Пополнение ФЛП-счета.По мнению налоговиков, внесенные на предпринимательский счет собственные средства физлицавключаются в доход ФЛП-единоналожника (см. БЗ 107.04). Не учитывать в доходах поступление денег на предпринимательский счет налоговики согласны только в том случае, если эта сумма ранее (при ее получении) уже засветилась в Книге учета доходов (Книге учета доходов и расходов). Так, например, не будут доходом поступившие на счет ФЛП: деньги с депозита, если предприниматель положил их на депозит как выручку, ранее уже отраженную в Книге, в период их получения (см. БЗ 107.04 БЗ); или деньги с другого предпринимательского счета (см. БЗ 107.04). Так что будьте готовы к тому, что такой же подход налоговики будут применять и к расчету РРО-миллиона.

Что касается контроля РРО-миллиона у ФЛП на ЕН группы 4, то книг для расчета дохода у них нет. Как же тогда рассчитать заветный предел?

По всей видимости, налоговики будут определять величину такого дохода по деньгам и по правилам [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] (как это делают для юрлиц на ЕН группы 4, см. письмо ГФСУ от 03.05.2019 г. № 1937/6/99-99-15-03-02-15/ІПК // [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Миллион превышен: «с когда» применять РРО?

Если ФЛП на ЕН превысит миллионный критерий, ему необходимо будет применять РРО. По правилам [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] такая обязанность возникает

с первого числа первого месяца квартала, следующего за месяцем такого превышения

То есть если у ФЛП на ЕН зафиксированная за текущий год в Книге выручка перевалила за миллион, например, 20 июля, то РРО ему понадобится применять при расчете наличными уже с 1 октября.

Однако учтите! Даже если РРО-миллион уже накопился, ФЛП-единоналожник не обязан тотчас стремглав мчаться и устанавливать РРО. Сначала он должен попасть под действие [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], т. е., как мы уже сказали в начале, проводить расчетные операции за товары, работы или услуги в наличной и/илибезналичной форме (с помощью платежных карточек).

Напомним, что без РРО налоговики разрешают проводить такие безналичные расчеты:

1) путем перевода средств с расчетного счета на расчетный счет через учреждение банка;

2) путем внесения средств в банк для дальнейшего их перечисления на текущие счета (!) без использования банковских платежных карт (см. письмо ГФСУ от 17.04.2019 г. № 1647/ІПК/20-40-14-10-21);

3) через терминалы самообслуживания банка, установленные в том числе и на территории предпринимателя (см. письма ГФСУ от 15.03.2019 г. № 1072/В/26-15-13-06-12-ІПК и от 21.03.2019 г. № 1146/6/99-99-14-05-01-15/ІПК).

Если вы проводите такие сугубо безналичные расчеты, то даже превысив РРО-миллион, применять РРО в сроки, прописанные в [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], не нужно. С этим согласны и налоговики (см. письмо ГФСУ от 29.01.2019 г. № 295/6/99-99-13-01-03-15/ІПК).

Применять РРО в сроки, установленные в [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] — с первого дня следующего квартала, ФЛП обязан только в случае проведения попадающих под РРО расчетов (см. письмо ГФСУ от 22.03.2019 г. № 1180/6/99-99-14-05-01-15/ІПК).

Будьте внимательны! Тем ФЛП на ЕН, которые уже превысили РРО-миллион, отсидеться часть года на безналичных расчетах и со следующего календарного года принимать в оплату наличные и/или платежные карты без РРО уже не выйдет.

Миллион превышен — РРО навсегда

Как указано в [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], единожды перешагнув РРО-миллион, ФЛП обязан применять РРО во всех последующих налоговых периодах в течение его регистрации как плательщика единого налога.

То есть тут уже ни начало нового календарного года, ни последующее снижение объемов дохода не спасет от РРО.

РРО-обязанность ввиду превышения РРО-миллиона остается с ФЛП навсегда

Не помогут тут ФЛП ни временный переход на общую систему, ни временное прекращение предпринимательской деятельности и новая его регистрации в качестве ФЛП с последующим переходом на ЕН (см. БЗ 109.02, письмо ГУ ГФС Харьковской обл. от 21.08.2018 г. № 2752/ІПК/08-01-13-02-08, письмо ГФСУ от 02.02.2018 г. № 438/К/99-99-14-05-01-14/ІПК). Об этом мы уже предупреждали в [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Внимание! Скрыть факт получения дохода сверх 1 млн грн. не получится . При проверке этот факт подтвердит согласованная в декларации плательщика ЕН сумма дохода. И судя по всему, эти данные остаются за ФЛП навсегда.

Как вариант ухода от РРО можно «под себя» открыть нового ФЛП и работать без РРО, не превышая 1 млн грн.

Как обойти РРО-миллион?

Основная задача ФЛП на ЕН, желающих работать без РРО, — не превысить РРО-миллион, в том числе и в текущем году.

Тогда в следующем календарном году (с 1 января) у ФЛП-единоналожника снова откроется возможность работать без РРО. Начнется новый календарный год, а значит, и новый отсчет объема доходов. То есть ФЛП-единоналожник вправе будет заново осуществлять без РРО любые виды расчетов, в том числе и наличные, пока в таком новом текущем календарном году не накопит РРО-миллион.

Если же миллион уже на грани, чтобы не попасть на РРО, можно попробовать следующие варианты:

1) заморозить свою деятельность на ЕН до конца календарного года (чтобы не выйти за указанную цифру и начать новый год с чистого листа);

2) со следующего квартала перейти на общую систему и поработать до конца года исключительно по безналу (без терминала!) или с оплатой через кассу банка, а затем с нового года опять вернуться на ЕН. Даже если вы превысите миллионный объем дохода, рассчитанного с начала текущего года, находясь уже на общейсистеме, то это не грозит вам применением РРО на ЕН с начала следующего года. Доход на ЕН будет зафиксирован по вашей последней декларации плательщика ЕН (и должен составлять меньше 1 млн грн.);

3) подключить дружеского посредника-комиссионера*****. Он подержит у себя выручку за товар или ее критическую часть (которая как раз и может привести к превышению объема дохода) на определенный в договоре срок. В доходах у посредника осядет только вознаграждение ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Сама же выручка за товар в доходы посредника не включается. А в награду он может некоторое время совершенно бесплатно пользоваться вашими деньгами.

***** Кто из ФЛП на ЕН может заниматься посредничеством, см. [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

А вот ФЛП на ЕН с критическим доходом, занимающемуся деятельностью по предоставлению услуг, можно попросить заказчиков заключать с другом-посредником договора на покупку вашей услуги.

Если РРО-миллион уже превышен, то попытаться убрать превышение через возвраты или отразить лишние суммы как поступления по посредническим договорам (см. [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). И обязательно откорректировать записи в Книге учета доходов (и расходов), а также уточнить доходы в декларации плательщика ЕН для устранения их превышения.

Что грозит за работу без РРО?

Если ФЛП-единоналожник вовремя не установит РРО и проведет расчетную операцию без РРО, ему грозят штрафы в соответствии с [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. По решению налоговиков, принятому по итогам проверки:

— первое нарушение обойдется ФЛП-едино-наложнику в 1 грн.,

— а каждое последующее — в 100 % стоимости проданных с нарушением товаров, услуг (см. письмо ГФСУ от 21.06.2019 г. № 2854/6/99-99-14-05-01-15/ІПК).

выводы

• Контролировать РРО-миллион следует в течение текущего календарного года (т. е. нарастающим итогом с 1 января до 31 декабря).
• Если ФЛП-единоналожник превысил миллионный критерий, то при расчете наличными РРО ему понадобится уже со следующего квартала.
• После превышения РРО-миллиона обязанность применять РРО закрепляется за ФЛП навсегда, даже при повторной регистрации плательщиком ЕН/перерегистрации.

Другие материалы из "Налоги и бухгалтерский учет", 2019, № 62:
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]

Подписаться на [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]