ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 20.02.2019 р. № 639/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо порядку складання та реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] до зведеної [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], складеної згідно з [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] (далі - ПКУ), та щодо порядку застосування [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] у разі порушення термінів реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН і, керуючись [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], повідомляє.

Щодо порядку складання та реєстрації в ЄРПН [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] до зведеної [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], складеної згідно з [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] та [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] та [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] затверджені наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 N 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за N 137/28267 (зі змінами та доповненнями) (далі - Порядок N 1307).

Реєстрація [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] / [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] до податкових накладних в ЄРПН здійснюється відповідно до вимог [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] та Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] (далі - Порядок N 1246).

[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] та/або [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] приймаються до ЄРПН у разі дотримання вимог, встановлених [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] та [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], а також з урахуванням [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] після надходження [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] та/або [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, передбачені цим пунктом. За результатами таких перевірок формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування.

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] / [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. Датою та часом надання податкової накладної / розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Згідно з [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] у разі здійснення коригування сум податкових зобов'язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної за формою згідно з [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Порядок складання [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] та його реєстрації в ЄРПН аналогічний порядку, передбаченому для [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] усі [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] і [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] підлягають реєстрації в ЄРПН у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, та за формою, чинною на день такої реєстрації.

Порядок заповнення [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], складених відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], визначено [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Згідно з [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] у разі складання зведених [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], особливості заповнення яких викладені у [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], у графі 2 "Опис (номенклатура) товарів/послуг постачальника (продавця)" табличної частини [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] платником зазначаються дати складання та порядкові номери податкових накладних, складених на такого платника податку при постачанні йому товарів/послуг, необоротних активів, за якими він визначає податкові зобов'язання відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] та [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Крім того, [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] встановлено, що у разі складання зведених [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], особливості заповнення яких викладені у [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], у графі 4 "Одиниця виміру товару/послуги / умовне позначення (українське)" вказується "грн".

Як вбачається із документів, доданих до звернення, платником податку допущено помилки при заповненні [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], до яких такий платник податку за результатами перерахунку, проведеного згідно з [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], зобов'язаний скласти та зареєструвати в ЄРПН відповідні [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], а саме:

у графі 2 "Опис (номенклатура) товарів/послуг постачальника (продавця)" не зазначено інформацію щодо відповідних [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], як це передбачено [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки];

у графі 4 "Одиниця виміру товару/послуги/ умовне позначенні (українське)" зазначено "послуга".

Щодо повідомлення прес-служби ДФС від 15.01.2019 стосовно перенавантаження серверу ДФС слід зазначити, що таке перенавантаження вплинуло лише на обробку запитів щодо отримання відомостей з ЄРПН, та не вплинуло на прийом [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] / [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] та на роботу ЄРПН, про що і було чітко зазначено в повідомленні.

Отже, зазначені у зверненні [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] не були зареєстровані в ЄРПН у встановлений [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] термін внаслідок порушення платником податку вимог [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] при складанні таких податкових накладних (а не внаслідок некоректної роботи серверу ДФС, як зазначається платником у зверненні).

Водночас на сьогодні ДФС реалізовано можливість реєстрації в ЄРПН [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] до таких [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], складених з порушенням вимог [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Таким чином, з метою виключення випадків складання [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] / [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] з помилками слід чітко дотримуватись вимог, визначених [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], зокрема для складання зведених податкових накладних у разі нарахування податкових зобов'язань відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Щодо порядку застосування [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]

Терміни реєстрації [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] / [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] в ЄРПН встановлено [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], згідно з яким така реєстрація повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] / [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] / [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Відповідальність за порушення строків реєстрації [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] / [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] в ЄРПН визначено [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Згідно з [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], для реєстрації [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] та/або [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] до такої податкової накладної в ЄРПН (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника ПДВ, на якого відповідно до вимог [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] та 201 ПКУ покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу у відповідних розмірах.

При цьому [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] не передбачено винятків щодо застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію в ЄРПН [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] / [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], крім тих, що встановлені безпосередньо [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] та [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] та [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.