Во время кампании декларирования налога на прибыль некоторые налогоплательщики декларируют льготу по налогу на прибыль предприятий за счет уменьшения финансового результата на сумму отрицательного значения объекта налогообложения прошлых лет.

В соответствии с п. 30.1 НКУ налоговая льгота - предусмотренное налоговым и таможенным законодательством освобождение налогоплательщика от обязанности по начислению и уплате налога и сбора, уплата им налога и сбора в меньшем размере при наличии оснований, определенных п. 30.2 НКУ.

Порядок учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержден постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1233 (далее - Порядок № 1233).

Субъект хозяйствования, который не платит налоги и сборы в связи с получением налоговых льгот, ведет учет сумм таких льгот и составляет [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] (далее - Отчет) по форме согласно приложению (п. 2 Порядка № 1233).

Таким образом, в Отчете отражается сумма налога на прибыль, не уплаченная в бюджет в связи с получением налоговых льгот.

Согласно п. 140.4 НКУ финансовый результат до налогообложения уменьшается, в частности, на сумму отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет. Положения п. 140.4 НКУ применяются с учетом п. 3 подраздела. 4 разд. XX «Переходные положения» НКУ (п.п. 140.4.2 НКУ).

В случае если объект налогообложения по налогу на прибыль имеет положительное значение, сумма льготы, предусмотренная п.п. 140.4.2 НКУ, рассчитывается следующим образом:

сумма отрицательного значения предыдущего отчетного года в пределах суммы прибыли отчетного периода х размер базовой ставки налога: 100.

Но в случае если объект налогообложения по налогу на прибыль в отчетном периоде имеет отрицательное значение или равен нулю, без учета отрицательного значения объекта налогообложения предыдущего отчетного года, то потери в бюджете не возникают, и сумма льготы не определяется.