ОФІС ВЕЛИКИХ ПЛАТНИКІВ ПОДАТКІВ ДЕРЖАВНОЇ ФІСКАЛЬНОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 26.12.2017 р. № 3151/ІПК/28-10-01-03-11

Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби розглянув лист щодо оподаткування податком на доходи фізичних осіб, військовим збором доходу, отриманого фізичною особою як додаткове благо у вигляді безоплатного харчування та нарахування на такий дохід єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок), та керуючись [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] (далі - Кодекс), повідомляє.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Визначення понять, що вживаються у [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], зазначені [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], яка не містить окремого визначення "харчування за принципом "шведського столу". Разом з тим [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] передбачено поняття доходу з джерелом походження з України - це будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] якого платниками податку є, зокрема, фізична особа - резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Згідно з [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] встановлено виключний перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема вартість безоплатного лікувально-профілактичного харчування, молока або рівноцінних йому харчових продуктів, газованої солоної води, яким роботодавець забезпечує такого платника податку відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Крім того, до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються інші доходи, які згідно з [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] не включаються до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Разом з тим, [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Водночас [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] визначено перелік доходів, що включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]) у вигляді вартості, зокрема, харчування, безоплатно отриманого платником податку, крім випадків, визначених Кодексом для оподаткування прибутку підприємств ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Якщо додаткові блага надаються у негрошовій формі, сума податку об'єкта оподаткування обчислюється за правилами, визначеними [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Також доходи, визначені [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], є об'єктом оподаткування військовим збором ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Податковий агент, який нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний сплатити до бюджету податок на доходи фізичних осіб і військовий збір у повному обсязі відповідно до порядку, визначеного [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Згідно з [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] реєстраційний номер облікової картки платника податків (далі - РНОКПП) або серія та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті) використовується, зокрема, при виплаті доходів, з яких утримуються податки згідно із законодавством України. Фізична особа зобов'язана подавати інформацію про РНОКПП юридичним особам, що виплачують їй доходи.

Документи, пов'язані з проведенням операцій, передбачених [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], які не мають РНОКПП або серії та номера паспорта, вважаються оформленими з порушенням вимог законодавства України ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Разом з тим відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] (далі - Закон N 2464) платниками єдиного внеску є роботодавці, зокрема підприємства, установи, організації, інші юридичні особи, які використовують найману працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами.

[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] визначено, що базою нарахування єдиного внеску для роботодавців є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], та суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.

Згідно з пп. 2.3.4 п. 2.3 розділу 2 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], до складу інших заохочувальних та компенсаційних виплат фонду оплати праці, зокрема до виплат соціального характеру у грошовій і натуральній формі належать оплата або дотації на харчування працівників, у тому числі в їдальнях, буфетах, профілакторіях.

Водночас [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] передбачено, що перелік видів виплат, на які не нараховується єдиний внесок, затверджується Кабінетом Міністрів України.

[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] затверджено Перелік видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, в якому не передбачено витрати на безоплатне харчування.

Враховуючи викладене, дохід, отриманий фізичною особою як додаткове благо у вигляді вартості безоплатного харчування, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу такого платника та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах, та є базою нарахування єдиного внеску.

Згідно з [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] індивідуальна податкова консультація мас індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.