ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 28.09.2018 р. № 4231/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Про оподаткування ПДВ

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо порядку складання [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] (далі - розрахунок коригування), та, керуючись [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] (далі - ПКУ), повідомляє.

Як зазначено в запиті, постачання товару товариством відбувається за ціною, що є нижчою за ціну його придбання, а тому товариством здійснюється самостійне нарахування ПДВ відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], а саме виходячи з суми перевищення ціни придбання над ціною постачання. Постачальник товариства, відповідно до умов договору, після виконання визначених об'ємів продажу товариством зменшує ціни на товар, який постачався товариству, та який товариство, у свою чергу, постачало покупцям. Компанія постачальник зменшила податкові зобов'язання з ПДВ, а товариство, відповідно, податковий кредит відповідно до вимог [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] із змінами та доповненнями (далі - ПКУ) база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни, зокрема, придбання таких товарів/послуг.

Відповідно до п. 15 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за N 137/28267 (далі - Порядок N 1307), у разі постачання товарів/послуг, база оподаткування яких визначена, зокрема, відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], перевищує фактичну ціну, постачання таких товарів/послуг постачальник (продавець) складає дві [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]: одну - на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання, іншу - на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання над фактичною ціною, або може скласти не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням сум податку, розрахованих виходячи з перевищення бази оподаткування над фактичною ціною, визначених окремо за кожною операцією з постачання товарів/послуг.

У [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] (в тому числі зведеній), яка складена на суму такого перевищення, робиться позначка відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] (15 - Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], над фактичною ціною постачання). Така податкова накладна отримувачу (покупцю) не надається. При цьому у рядках такої податкової накладної, відведених для зазначення даних покупця, постачальник (продавець) зазначає власні дані.

Згідно з [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН).

[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], складені платником податку, до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], що, зокрема, не видаються отримувачу, підлягають реєстрації в ЄРПН таким платником податку.

Згідно із [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] у разі здійснення коригування сум податкових зобов'язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] постачальник (продавець) товарів/послуг складає [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] (далі - розрахунок коригування) за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.

Отже, якщо після реєстрації в ЄРПН зведеної [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], складеної виходячи з перевищення ціни придбання / звичайної ціни / балансової (залишкової) вартості товарів/послуг над фактичною ціною їх постачання, відбувається зменшення вартості придбаних товарів/послуг, продавець на дату реєстрації в ЄРПН [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] до відповідної податкової накладної, складеного у зв'язку зі зменшенням вартості придбаних товарів/послуг, має право скласти розрахунок коригування до такої зведеної податкової накладної.

Відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.