Евгений Морозов, адвокат (судебная защита), магистр права, [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]

Внеплановая документальная выездная проверка налогоплательщика в рамках служебного расследования в отношении должностных лиц контролирующего органа ГНИ.

21 августа 2018 года Верховный Суд в составе коллегии судей Кассационного административного суда в рамках дела № 2а/0470/12690/12 административное производство № К/9901/3269/18 (ЕГРСР [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]) исследовал вопрос проведения внеплановой документальной выездной проверки налогоплательщика в рамках служебного расследования в отношении должностных лиц контролирующего органа ГНИ.

Суть дела: главой ГНИ в области направлено в подконтрольную ОГНИ отдельное поручение «О проведении служебного расследования», согласно Постановлению Кабинета Министров Украины от 13.06.2000 года № 950 «Об утверждении порядка проведения служебного расследования относительно государственных служащих», которым было обязано начальника подконтрольной ОГНИ начать служебное расследование в отношении должностных лиц отделения ОГНИ, которые осуществляли плановую документальную проверку ООО и, кроме того, обязано в соответствии с подпунктом 78.1.12 НКУ начать внеплановую проверку этого ООО.

Во исполнение указанного, руководителем ОГНИ со ссылкой на вышеупомянутое отдельное поручение, принят приказ о проведении служебного расследования которое было начато в отношении должностных лиц ОГНИ, которые осуществляли плановую документальную проверку ООО и на основании требований подпункта 20.1.4, подпункта 75.1.2, подпункта 78.1. 12 НКУ ОГНИ принят приказ «О проведении внеплановой документальной выездной проверки ООО по вопросам взаимоотношений с ООО в рамках служебного расследования в отношении должностных лиц ОГНИ".

Так, статьей 20 Налогового кодекса Украины предусмотрено, что органы государственной налоговой службы имеют право проводить проверки налогоплательщиков (кроме Национального банка Украины) в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В соответствии с подпунктом 75.1.2 НКУ, документальная внеплановая проверка не предусматривается в плане работы контролирующего органа и проводится при наличии хотя бы одного из обстоятельств, определенных этим Кодексом.

Согласно подпункту 78.1.12 НКУ документальная внеплановая проверка осуществляется при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств, в частности, органом государственной налоговой службы высшего уровня в порядке контроля за действиями или бездействием должностных лиц органа государственной налоговой службы низшего уровня, осуществлена проверка документов обязательной отчетности налогоплательщика или материалов документальной проверки, проведенной контролирующим органом низшего уровня, и выявлено несоответствие выводов акта проверки требованиям законодательства или неполное выяснение при проверке вопросов, которые должны быть выяснены в ходе проверки, для вынесения объективного заключения по соблюдению налогоплательщиком требований законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы.

ВАЖНО: Решение о проведении документальной внеплановой проверки в этом случае принимается органом государственной налоговой службы высшего уровня лишь в том случае, если в отношении должностных лиц органа государственной налоговой службы низшего уровня, которые проводили документальную проверку указанного налогоплательщика, начато служебное расследование или возбуждено уголовное дело.

Согласно пункту 78.4 НКУ о проведении документальной внеплановой проверки руководитель органа государственной налоговой службы принимает решение, которое оформляется приказом.

Право на проведение документальной внеплановой проверки налогоплательщика предоставляется лишь в случае, когда ему до начала проведения указанной проверки вручена под расписку копию приказа о проведении документальной внеплановой проверки.

ВЫВОД: Приведенные правовые нормы свидетельствуют о том, что принятие решения о проведении документальной внеплановой проверки относится к полномочиям контролирующего органа высшего уровня и приказ о ее проведении принимается руководителем указанного органа.

Аналогичное решение изложено в постановлении Верховного суда в составе коллегии судей Кассационного административного суда от 15 августа 2018 года по делу № 813/4649/15, административное производство № К/9901/27388/18 (ЕГРСР № [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

P.s. в рассматриваемом случае спорный приказ о проведении документальной внеплановой проверки ООО в рамках служебного расследования принят не руководителем органа ГНС, как того требует подпункт 78.1.12 НКУ, а руководителем ОГНИ, в отношении должностных лиц которой осуществлялось служебное расследование, а значит ... спорный приказ подлежит отмене !!!

P.s.s. Противоположный случай изложен в постановлении Верховного суда в составе коллегии судей Кассационного административного суда от 28 марта 2018 года по делу № 822/2770/17, административное производство № К/9901/25550/18 (ЕГРСР [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).