ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 21.08.2018 р. № 3627/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Про податок на додану вартість

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо можливості складання та реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) у 2018 році [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], складеної у межах спеціального режиму оподаткування ПДВ відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] (далі - ПКУ), яка з 1 січня 2017 року втратила чинність, у зв'язку з зарахуванням попередньої оплати за одним договором в рахунок оплати продукції за іншим договором та, керуючись [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], повідомляє.

Як зазначено у зверненні, платником податку - сільськогосподарським товаровиробником у 2016 році було отримано попередню оплату за сільськогосподарську продукцію та складено і зареєстровано в ЄРПН відповідну [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] у межах спеціального режиму оподаткування ПДВ. У 2018 році у зв'язку з неможливістю поставки такої продукції між контрагентами досягнуто домовленість про поставку іншої сільськогосподарської продукції на суму отриманої у 2016 році попередньої оплати.

Згідно з [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше (перша подія):

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

На дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Згідно з [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], складеному в порядку, встановленому для [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], та зареєстрованому в ЄРПН.

Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов'язань лише після реєстрації в ЄРПН [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] зобов'язання припиняється за домовленістю сторін про заміну первісного зобов'язання новим зобов'язанням між тими ж сторонами (новація).

Отже, у разі зарахування попередньої оплати за одним договором в рахунок оплати вартості продукції, що має бути поставлена за іншим договором, на дату досягнення такої домовленості постачальником складається [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], складеної на дату отримання такої попередньої оплати, та має бути складена і зареєстрована в ЄРПН податкова накладна на суму попередньої оплати за другим договором (перша подія) з відображенням податкових зобов'язань у податковій звітності з ПДВ за відповідний звітний період.

Водночас згідно з [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] з 1 січня 2017 року втратила чинність [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], яка регламентувала умови застосування спеціального режиму оподаткування сільськогосподарськими товаровиробниками.

[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] встановлено, що реєстрація [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] та/або [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] у ЄРПН, складених платниками - сільськогосподарськими підприємствами, що до 1 січня 2017 року застосовували спеціальний режим оподаткування відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], за операціями з постачання сільськогосподарських товарів/послуг, визначених відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], має бути здійснена не пізніше 15 січня 2017 року.

Реєстрація таких [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] та/або [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] не може здійснюватися з порушенням вказаного терміну.

Отже, усі [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] / [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], складені сільгоспвиробниками за операціями з постачання сільськогосподарської продукції у межах спеціального режиму оподаткування, мали бути зареєстровані до 15 січня 2017 року включно. Починаючи з 16 січня 2017 року реєстрація таких податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН є неправомірною.

Таким чином діючі норми податкового законодавства визначають, що після 15.01.2017 платником податку не можуть бути зменшені податкові зобов'язання з ПДВ, які були задекларовані у рамках дії спеціального режиму оподаткування та у зв'язку з цим не підлягали та фактично не були сплачені до бюджету.

У разі зарахування у 2018 році попередньої оплати, отриманої у 2016 році за договором про поставку сільськогосподарської продукції (якщо на дату отримання такої попередньої оплати було складено та зареєстровано в ЄРПН [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] у межах дії спеціального режиму оподаткування), в рахунок оплати сільськогосподарської продукції за іншим договором, [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] не може бути складено та зареєстровано в ЄРПН, та відповідно не можуть бути зменшені податкові зобов'язання постачальника, які були задекларовані на дату отримання такої попередньої оплати.

Водночас відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] отримувач (покупець) повинен відкоригувати (зменшити) суму податкового кредиту, сформованого при перерахуванні попередньої оплати за таку продукцію. Таке коригування податкового кредиту у даному випадку має бути здійснено шляхом нарахування компенсуючих податкових зобов'язань на відповідну суму із використанням механізму, визначеного [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], у зв'язку з тим, що не передбачається отримання продукції, за яку був сплачений аванс, відповідно, немає підстав для її використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

При цьому на дату зарахування такої попередньої оплати в рахунок майбутньої поставки сільськогосподарської продукції за іншим договором постачальник повинен скласти і зареєструвати в ЄРПН [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] на суму попередньої оплати за таким другим договором.

Відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.