ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДФС У ЗАПОРІЗЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 26.07.2018 р. № 3293/ІПК/08-01-12-01-10

Про ПДВ

Головне управління ДФС у Запорізькій області розглянуло лист ТОВ щодо порядку складання [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] на попередню оплату та правомірність включення ПДВ до складу податкового кредиту та, керуючись [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] (далі - Кодекс), повідомляє.

Слід зазначити, що [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] встановлено, датою виникнення податкових зобов'язань виконавця довгострокових договорів (контрактів) є дата фактичної передачі виконавцем результатів робіт за такими договорами (контрактами).

Для цілей цього пункту довгостроковий договір (контракт) - це будь-який договір на виготовлення товарів, виконання робіт, надання послуг з довготривалим (більше одного року) технологічним циклом виробництва та якщо договорами, які укладені на виробництво таких товарів, виконання робіт, надання послуг, не передбачено поетапного їх здавання.

Датою віднесення сум до податкового кредиту замовника з договорів (контрактів), визначених довгостроковими відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], є дата фактичного отримання замовником результатів робіт (оформлених актами виконаних робіт) за такими договорами (контрактами) (абзац шостий [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Якщо будівельний контракт не підпадає під вимогу норми [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], то податкові зобов'язання і податковий кредит у сторін договору виникають за правилами "першої події". Тобто, або на дату передоплати (авансу) за будівельні роботи, або на дату фактичного отримання/передачі результатів будівельних робіт.

Згідно з [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] у [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити, зокрема опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг.

Відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] та пункту 18 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 N 137/28267 (далі - Порядок N 1307), [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] визначено, що до розділу Б [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] вносяться дані у розрізі номенклатури постачання товарів/послуг, зокрема до графи 2 - номенклатура товарів/послуг постачальника (продавця), а саме - повинен бути відображений перелік товарів/послуг згідно з укладеним договором, який після фактичного постачання товару може бути відкоригований.

Графи 4 та 5 [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] заповнюються відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] (КСПОВО), чинного на дату складання податкової накладної.

У графі 4 зазначається умовне позначення відповідної назви одиниці вимірювання/обліку (українське), зазначеної у [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

У разі складання зведених [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], особливості заповнення яких викладені у [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], у графі 4 вказується "грн".

У разі якщо товар/послуга, що постачається, має одиницю обліку, яка відсутня у [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], у графі 4 зазначається умовне позначення одиниці вимірювання таких товару/послуги, яке використовується для обліку та відображається у первинних документах;

у графі 5 - код відповідної одиниці вимірювання/обліку, зазначений у [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

У разі якщо в графі 4 зазначено умовне позначення одиниці виміру, яка відсутня в [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], графа 5 не заповнюється.

До графи 6 вносяться дані щодо кількості (об'єму, обсягу) постачання товарів/послуг.

При цьому, у разі складання [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] на суму попередньої (авансової) оплати частини договірної суми вартості товарів/послуг у графі 6 зазначається відповідна частка наданої (оплаченої) послуги у вигляді десяткового дробу. Наприклад, у разі постачання частини послуги, яка відповідає половині обсягу, вказаного у договорі, або у разі отримання суми попередньої оплати у розмірі половини договірної вартості послуги у графі 6 вказується число "0,5".

Відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] до податкового кредиту відносяться суми податку на додану вартість, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій, зокрема, з придбання або виготовлення товарів/послуг.

Відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Разом з тим [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] визначено, що не відносяться до податкового кредиту суми ПДВ, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] чи не підтверджені [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], іншими документами, передбаченими [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], які складені на попередню оплату із зазначенням номенклатури товарів, що не відповідає первинним документам, не дає можливості ідентифікувати господарську операцію та не дає підстави покупцю щодо включення зазначених у них сум ПДВ до податкового кредиту.

Відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] у разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов'язкових реквізитів [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], передбачених [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов'язкових реквізитів податкової накладної та/або порушено граничні терміни реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Водночас така заява не є підставою для формування податкового кредиту платником податку.

Щодо дій контрагента - підрядника (платника ПДВ), якщо після отримання попередньої (авансової) оплати за послуги (здійснення часткової поставки послуг), що не містять відокремленої вартості, були внесені зміни до умов договору в частині збільшення ціни послуги та/або обсягів робіт.

Згідно з [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], складений постачальником товарів/послуг до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в ЄРПН, зокрема, постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації.

Відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] якщо внаслідок такого перерахунку відбувається збільшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно збільшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно збільшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення перерахунку.

Отримувач має право збільшити суму податкового кредиту лише після реєстрації постачальником в ЄРПН [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Отже, якщо на дату отримання попередньої (авансової) оплати за послуги (дату отримання часткової поставки послуг), що не містить відокремленої вартості, постачальником - платником ПДВ була складена [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], а потім були внесені зміни до умов договору в частині збільшення ціни послуги та/або обсягів робіт, які зазначені у такій накладній, постачальник за датою першої події (оформлення акта прийому-передачі виконаних обсягів робіт або доплати за такі роботи) повинен скласти [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] до такої податкової накладної, складеної на дату отримання передоплати.