ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 25.06.2018 р. № 2821/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Про оподаткування ПДВ

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо порядку формування податкового зобов'язання та податкового кредиту у комітента та комісіонера при придбанні товарів у нерезидента у митному режимі імпорту та, керуючись [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] (далі - ПКУ), повідомляє.

[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] передбачено, що за договором комісії одна сторона (комісіонер) зобов'язується за дорученням другої сторони (комітента) за плату вчинити один або кілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента.

Згідно з [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] постачанням товарів є, зокрема, передача товарів згідно з договором, за яким сплачується комісія (винагорода) за продаж чи купівлю.

Базою оподаткування для товарів/послуг, що передаються/отримуються у межах договорів комісії (консигнації), поруки, довірчого управління, є вартість постачання цих товарів, визначена у порядку, встановленому [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Дата збільшення податкових зобов'язань та податкового кредиту платників податку, що здійснюють постачання/отримання товарів/послуг у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів та без права власності на такі товари/послуги, визначається за правилами, встановленими [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] та [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Разом з цим, норма [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] не поширюється на операції з експортування товарів за межі митної території України або ввезення на митну територію України товарів у межах зазначених договорів ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Порядок оподаткування таких операцій визначається з урахуванням норм [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], згідно з яким попередня оплата вартості товарів, що ввозяться на митну територію України, не змінює значення сум податку, які відносяться до податкового кредиту або податкових зобов'язань платника податку - імпортера.

Згідно з [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] датою виникнення податкових зобов'язань у разі ввезення товарів на митну територію України є дата подання [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] для митного оформлення.

Відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою виникнення права на віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов'язаннями згідно з [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Разом з цим відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

У разі ввезення товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Таким чином, при ввезенні товарів на митну територію України право на податковий кредит за такою операцією виникає лише у комітента на дату сплати податкових зобов'язань згідно з [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] на підставі [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], оформленої відповідно до вимог законодавства.

Податкові зобов'язання щодо комісійної винагороди у комісіонера відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] виникають у загальному порядку за правилом першої події: або за датою отримання винагороди від комітента на поточний рахунок, або за датою підписання акта наданих послуг. При цьому база оподаткування визначається відповідно до вимог [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Враховуючи викладене, якщо згідно з договором комісії комісіонер за рахунок комітента придбаває у нерезидента товари та при їх розмитненні здійснює сплату ПДВ до бюджету, то право на віднесення суми ПДВ до податкового кредиту має лише власник таких товарів - комітент на підставі [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], в якій він має бути вказаний як одержувач (власник) товару.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).