Державна фіскальна служба України розглянула лист щодо застосування п. 42 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі - Кодекс) при визначенні об’єкту опадаткування податком на прибуток та, керуючись ст. 52 Кодексу, повідомляє.

Згідно з пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень Кодексу.

Законом України від 21 грудня 2016 року N 1797-VIII "Про внесення до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату Україні", який набрав чинності з 01.01.2017 р., внесено зміни до Кодексу, зокрема підрозділ 4 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу доповнено статтею 42, згідно з яким суми доходів або витрат, що враховані під час визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток до 1 січня 2015 року та враховані у складі доходів або витрат відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності під час визначення фінансового результату до оподаткування після 1 січня 2015 року, не підлягають повторному врахуванню під час визначення такого об'єкта та формують різницю, згідно з якою фінансовий результат до оподаткування:

зменшується на суму таких доходів;

збільшується на суму таких витрат.

Оскільки положення п. 42 підрозділу 4 розділу XX Кодексу введено в дію з 01.01.2017 р., об'єкти оподаткування податком на прибуток за звітні (податкові) періоди 2015 та 2016 років не підлягають коригуванню згідно із зазначеним пунктом. Коригуванню підлягають доходи/витрати, визначені відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності та враховані при визначенні фінансового результату до опадаткування у звітних податкових періодах після 31.12.2016 р. за умови, що такі доходи/витрати були враховані у податковому обліку при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток до 01.01.2015 р.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.