Щодо обрахунку показників СЕА

Державна фіскальна служба України розглянула запит про надання податкової консультації щодо обрахунку показника перевищення податкових зобов’язань (Σ_{Перевищ}) в системі електронного адміністрування ПДВ (далі - СЕА) та надає в порядку ст. 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ) індивідуальну податкову консультацію.

Порядок та умови функціонування системи електронного адміністрування регламентовано ст. 200¹ ПКУ.

Так, платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) на суму податку (Σ_Накл), обчислену за формулою, визначеною пунктом 200¹.3 статті 200¹ ПКУ.

Σ_Накл = Σ_{НаклОтр} +Σ_Митн + Σ_ПопРах + Σ_{Овердрафт} - Σ_{НаклВид} - Σ_{Відшкод} - Σ_{Перевищ},

Де:

Σ_{НаклОтр} - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в ЄРПН, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до п. 208.2 ст. 208 Кодексу та зареєстрованими в ЄРПН, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в ЄРПН;

Σ_Митн - загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України;

Σ_ПопРах - загальна сума поповнення з поточного рахунку платника податку рахунка в СЕА, в тому числі рахунків у системі електронного адміністрування податку платника - сільськогосподарського підприємства, що обрало спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 ПКУ, зазначених у підпунктах "а" - "в" пункту 200¹.2 цієї статті;

Σ_{Овердрафт} - сума середньомісячного розміру сум податку, які за останніх 12 звітних (податкових) місяців були задекларовані платником до сплати до бюджету та погашені чи розстрочені або відстрочені, а також задекларовані платником - сільськогосподарським підприємством, що обрав спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 ПКУ;

Σ_{НаклВид} - загальна сума податку за складеними платником податковими накладними, зареєстрованими в ЄРПН та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в ЄРПН;

Σ_{Відшкод} - загальна сума податку, заявлена платником до бюджетного відшкодування з урахуванням сум коригувань та результатів перевірок, що проводяться відповідно ПКУ;

Σ_{Перевищ} - загальна сума перевищення податкових зобов’язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН.

Показники формули, визначеної цим пунктом, обраховуються з 1 липня 2015 року. Під час обрахунку показників Σ_{НаклОтр} та Σ_{НаклВид} також використовуються розрахунки коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року та зареєстровані в ЄРПН, до податкових накладних, складених до 1 липня 2015 року, що підлягали наданню покупцям - платникам податку. Для обрахунку показників Σ_{НаклОтр}, Σ_{НаклВид} та Σ_Митн використовуються документи (податкові накладні, розрахунки коригування, митні декларації, аркуші коригування та додаткові декларації), складені починаючи з 1 липня 2015 року.

Під час обрахунку суми Σ_Накл також використовуються показники, визначені п. 34, 34¹ підр. 2 розд. XX "Перехідні положення" ПКУ.

Слід зазначити, що Законом України від 21 грудня 2016 р. N 1797-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні" статтю 200¹ ПКУ доповнено пунктом 200¹.9.

Відповідно до п. 200¹.9 ст. 200¹ ПКУ якщо у платника податку загальна сума податкових зобов’язань, зазначених ним у поданих податкових деклараціях з урахуванням уточнюючих розрахунків до них, перевищує суму податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН (Σ_{Перевищ}), а сума, визначена п. 200¹.3 ст. 200¹ ПКУ (Σ_Накл), є недостатньою для реєстрації таким платником податкової накладної або розрахунку коригування до такої податкової накладної за звітні періоди виникнення такого перевищення, платник податку має право зареєструвати податкову накладну або розрахунок коригування в ЄРПН на суму податку, що дорівнює значенню показника Σ_{Перевищ}, зменшеного на суму задекларованих до сплати податкових зобов’язань за періоди починаючи з 1 липня 2015 року (включаючи податкові зобов’язання, які були сплачені платником податку, та податкові зобов’язання, які не були сплачені платником податку) та збільшеного на значення показника Σ_ПопРах незалежно від значення показника Σ_Накл, визначеного відповідно до п. 200¹.3 цієї статті.

Платник податку має право зареєструвати в порядку, визначеному абзацом першим цього пункту, тільки податкові накладні за звітні періоди, в яких виникло перевищення податкових зобов’язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН (Σ_{Перевищ}).

Що стосується надміру сплаченої суми ПДВ у розмірі 1 273 489 грн., яку 21.04.2017 р. платнику повернуто на електронний рахунок в СЕА ПДВ, то вона не приймає участі в обрахунку показників формули.

Суми надміру сплачених грошових зобов’язань з ПДВ, повернуті на електронний рахунок, не змінюють значення Σ_ПопРах, а отже, не змінюють суму, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН.

Додатково повідомляємо, що згідно з п. 53 підрозд. 2 розд. XX ПКУ у 2017 році значення суми Σ_Накл разово збільшено на суму коштів, повернутих у період з 1 січня 2016 року до 1 січня 2017 року платнику податку відповідно до п. 43.4 ст. 43 ПКУ на рахунок у СЕА ПДВ: перерахованих з поточного рахунку платника безпосередньо до бюджету; перерахованих з рахунка в системі електронного адміністрування ПДВ до бюджету за заявою платника відповідно до п. 200¹.6 ст. 200¹ ПКУ, який діяв у цей період.