Одним із способів поповнення обігових коштів підприємства є отримання фінансової допомоги від інших підприємств або фізосіб. Вона може надаватись як на поворотній, так і на безповоротній основі. Про особливості обліку і оподаткування фінансової допомоги – далі.

Поворотна та безповоротна фінансова допомога

Поворотна фінансова допомога — сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов’язковою до повернення ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]Податкового кодексу України, далі − ПКУ).

Безповоротна фінансова допомога − це:

• сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів;
• сума безнадійної заборгованості, відшкодована кредитору позичальником після списання такої безнадійної заборгованості;
• сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності;
• основна сума кредиту або депозиту, що надані платнику податків без встановлення строків повернення такої основної суми, за винятком кредитів, наданих під безстрокові облігації, та депозитів до запитання у банківських установах, а також сума процентів, нарахованих на таку основну суму, але не сплачених (списаних);
• сума процентів, умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги, що залишається неповерненою на кінець звітного періоду, у розмірі облікової ставки Національного банку України, розрахованої за кожний день фактичного використання такої поворотної фінансової допомоги (пп. 14.1.257 ПКУ).

За своїм економічним змістом поворотна фіндопомога є позикою, а безповоротна — дарунком.

ПДВ

Одразу зазначимо, що операції з надання та отримання фінансової допомоги не є об’єктом оподаткування ПДВ, оскільки не підпадають під визначення операцій з постачання товарів або послуг.

Податок на прибуток

Об’єкт оподаткування податком на прибуток визначають на підставі даних бухобліку шляхом коригування фінансового результату до оподаткування, визначеного у фінзвітності, на різниці, які збільшують або зменшують фінрезультат до оподаткування, відповідно до положень ПКУ.

Отримувач поворотної фінансової допомоги відображає її у складі довгострокових зобов’язань (рахунок 55 «Інші довгострокові зобов’язання») або поточних зобов’язань (685 «Розрахунки з іншими кредиторами» або 611 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті»). Критерієм для віднесення поворотної фінансової допомоги до довгострокової або поточної заборгованості є строк повернення такої допомоги (більше або менше 12 місяців з дати балансу).

Частину довгострокової поворотної допомоги, яка підлягає поверненню протягом 12 місяців з дати балансу, відносять до складу поточної заборгованості та відображають проведенням: Дт рахунку 55 − Кт субрахунку 611. Повернення поворотної фінансової допомоги грошовими коштами відображають проведенням: Дт субрахунку 685 або 611 — Кт субрахунку 301 або 311 ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]«Зобов’язання»).

Як бачимо, у бухобліку формування доходів та витрат при отриманні поворотної фінансової допомоги не відбувається, а отже й відсутній вплив на фінансовий результат до оподаткування та відповідно на об’єкт оподаткування податком на прибуток. Крім того, чинна редакція ПКУ не передбачає коригування фінансового результату до оподаткування на різниці на суму поворотної фінансової допомоги.

Щодо отримання безповоротної фінансової допомоги ситуація інша, оскільки така допомога не передбачає її повернення. Враховуючи вимоги [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], у разі отримання грошових коштів у подарунок підприємство має визнати дохід та відобразити в бухгалтерському обліку проведенням Дт субрахунку 311 або 301 — Кт субрахунку 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів».

Єдиний податок

Якщо отримувач фінансової допомоги є платником єдиного податку, зрозуміло, що допомога у грошовій формі, отримана ним на безповоротній основі, включається до складу доходів та підлягає оподаткуванню єдиним податком на загальних підставах.

У разі отримання таким платником поворотної фінансової допомоги слід врахувати вимогу [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] ПКУ. Згідно з цією нормою до складу доходу платника єдиного податку не включаються суми фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання. Тобто, якщо поворотна фіндопомога залишається неповернутою після закінчення 12 календарних місяців з дня її отримання, вона включається до складу доходу платника єдиного податку. При цьому у випадку повернення такої допомоги у майбутньому коригування доходу не передбачено.