[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]

Автор : Царевская Татьяна, налоговый эксперт Продолжаем цикл статей по мотивам разъяснительных писем Минфина, посвященных различным аспектам бухгалтерского учета*. Сегодня — черед первичных документов. * См. [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]; [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]; [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

С 3 января 2017 года заработали «упрощенные» требования к бухгалтерской первичке. Напомним их вкратце (подробнее см. [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]):

— из определения первичного документа ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]**) убрали оговорку о том, что он «подтверждает хозяйственную операцию». В современной интерпретации первичный документ — это документ, который содержит сведения о хозяйственной операции. Обновленный [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]*** все так же уточняет: включая распоряжения и разрешения администрации (собственника) на проведение хозопераций. Детальнее об изменениях, которые претерпело[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], читайте в «[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки];

** [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

*** [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

— из [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] исключили норму о том, что первичные документы фиксируют факты осуществления хозопераций и что их нужно составлять при совершении хозоперации, а когда это невозможно — непосредственно после ее завершения;

— место составления теперь не обязательный реквизит первички;

— кроме того, в ту же [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] внесли уточнение насчет первичных документов, составленных в электронной форме. Их применяют в бухучете при условии соблюдения требований законодательства об электронных документах и электронном документообороте.

Внимание! Первичный документ, как и раньше, является основанием для отражения хозоперации в бухучете ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). То есть в этом плане принципиально ничего не изменилось.

В наших дальнейших комментариях к разъяснениям Минфина (см. их в таблице) все упомянутые новации учтены.

Первичка в разъяснениях Минфина

№ п/п	Реквизиты письма	Содержание письма
Когда счет-фактура — первичный документ?
1	от 16.02.2017 г. № 31-11410-06-5/4339	Счет-фактура (инвойс) приобретает статус первичного документа и может служить основанием для отражения хозоперации в бухучете только в случае его оплаты
Основной постулат письма таков. Надлежащим образом оформленный счет-фактура (инвойс) является достаточным основанием для отражения в бухучете операций по поставке товаров, работ, услуг (и акт приемки-передачи при этом не нужен), если он: 1) оплачен (что подтверждается соответствующими документами); 2) позволяет идентифицировать хозоперацию и ее участников. Аргументирует свою позицию Минфин ссылкой на измененную ст. 9 Закона о бухучете. Итак, счет-фактура (инвойс) может считаться первичным документом, если он содержит реквизиты первички, названные в [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. А именно: — название предприятия, от имени которого составлен счет-фактура; — название контрагента; — содержание и объем хозяйственной операции; — единицу измерения хозяйственной операции; — личную подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо, которое принимало участие в оформлении счета-фактуры. Однако здесь Минфин добавляет главное условие для получения счетом-фактурой статуса первички. Обратите внимание: первичным документом счет-фактура станет только в том случае, если контрагент его оплатит. В качестве документов, которые подтверждают оплату, могут выступать платежное поручение, расчетный чек, кассовый чек, расчетная квитанция, выписка с карточного счета, квитанция к приходному кассовому ордеру и т. п. То есть любой документ, подтверждающий перечисление (внесение) денежных средств. Важно! Минфин подчеркивает, что оплаченный счет-фактура может заменить акт приемки-передачи. Но актом обычно оформляют только факт выполнения работ/передачу результатов услуг. Да и изменения в [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] касательно первичных документов были затеяны с целью устранить административные барьеры для экспорта услуг (см.[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Поэтому использовать счет-фактуру (инвойс) в качестве первички рекомендуем только при оформлении операций по предоставлению услуг. По идее озвученный регулятором подход должен действовать как для зарубежных, так и для внутриукраинских поставок.
Когда бухсправка — первичный документ?
2	от 05.08.2014 г. № 31-11410-08/23-2303/2333	Если хозоперацию оформляют бухсправкой, то в ней непременно приводят обязательные реквизиты первички
То, что бухгалтерская справка является первичным документом, Минфин подтвердил еще в письме от 24.05.2007 г. № 31-34000-10-10/10655. Типовая форма бухсправки установлена Методрекомендациями по применению регистров бухучета, утвержденными приказом Минфина от 29.12.2000 г. № 356. На основании этого документа, как правило, осуществляют корректировочные записи в учетных регистрах в связи с исправлением допущенных ошибок ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). На практике довольно часто используют бухгалтерскую справку самостоятельно разработанной (т. е. произвольной) формы. Такую возможность предоставляет [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. Но не забывайте: чтобы бухсправка приобрела признаки первички, она должна содержать все обязательные реквизиты, установленные [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] и [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. «Самодельная» бухсправка может быть использована в случаях, когда нужно подтвердить операции, показатели которых формируются расчетным путем. Например, при: — определении суммы транспортно-заготовительных расходов, относящейся к реализованным запасам; — расчете суммы торговой наценки предприятиями розничной торговли; — исчислении штрафов и пени за нарушение хозяйственных договоров, а также невыполнение норм действующего законодательства и т. д. Бухгалтерскую справку применяют и в НДС-учете, в частности для целей корректировки налоговых обязательств и налогового кредита при списании задолженностей с истекшим сроком исковой давности (см. [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Также можно использовать бухсправку для документирования факта изменения стоимости ранее отгруженных товаров. Подробнее об этом см. [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. А вот когда товар/работа/услуга получены от контрагента без входной первички, оформить такие операции бухсправкой нельзя. В подобной ситуации составляют акт (см. [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).
Калькуляция — не первичный документ
3	от 15.02.2013 г. № 31-08410-07/23-357/246	Калькуляция не соответствует признакам первичного документа, поскольку она не фиксирует хозоперацию
Калькуляция — это представленный в табличной форме бухгалтерский расчет затрат в денежном выражении на производство единицы изделия или партии изделий, а также на выполнение работ и услуг (п. 597 Методрекомендаций по формированию себестоимости в промышленности, утвержденных приказом Минпромполитики от 09.07.2007 г. № 373). Таким образом, являясь по своей сути расчетом, калькуляция служит основой для определения средних затрат производства и установления себестоимости продукции. И никакой хозяйственной операции (т. е. действия или события, которое вызывает изменения в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия) при этом она не подтверждает. Согласен с этим и Минфин. Он констатирует: калькуляция себестоимости единицы изготовленной продукции не отвечает признакам первичного документа, поскольку ею не фиксируется никакая хозоперация, распоряжение или разрешение на ее проведение.
Электронная ТД — первичный документ для учета таможенных платежей
4	от 23.01.2013 г. № 31-08410-07-16/2073	Электронная таможенная декларация (ТД) — первичный документ по принятию предприятием обязательства в сумме начисленных таможенных платежей
Вывод комментируемого письма таков: электронная ТД является документом для таможенного оформления и уплаты налогов. Действительно, импортная ТД служит основанием для отражения в бухгалтерском учете таможенных платежей и налогового кредита по «ввозному» НДС. Оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства экспортная ТД дает право на применение нулевой ставки по НДС. То есть ТД (и бумажная, и электронная) — первичный документ НДС-учета. А вот основанием для оприходования импортного товара и признания дохода по экспортной операции ТД не является. Кроме того, дата оформления ТД далеко не всегда совпадает с датой, на которую приходуют товар и признают экспортный доход. Подробнее об импорте и экспорте товара см. [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], а о дате зачисления импортного товара на баланс — [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]...

Другие материалы из "Налоги и бухгалтерский учет", 2017, № 45:
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]

Подписаться на [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]