Специалистов налогового ведомства спросили: каким образом в налоговом учете плательщика налога на добавленную стоимость отражается получение на таможенной территории Украины услуг от нерезидента, которые будут использоваться в необлагаемых операциях?

Ответ был следующим. Согласно требованиям п. 208.2 ст. 208 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее - НКУ) получатель услуг, поставляемых нерезидентами, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, начисляет налог на добавленную стоимость (далее - налог) по основной ставке налога на базу налогообложения, определенную согласно п. 190.2 ст. 190 НКУ. При этом получатель услуг - плательщик налога в порядке, определенном ст. 201 НКУ, составляет налоговую накладную с указанием суммы начисленного им налога, которая является основанием для отнесения сумм налога к налоговому кредиту в установленном порядке. Такая налоговая накладная подлежит обязательной регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН).

Согласно п. 187.8 ст. 187 НКУ датой возникновения налоговых обязательств по операциям по поставке услуг нерезидентами, местом предоставления которых является таможенная территория Украины, является дата списания средств с банковского счета плательщика налога в оплату услуг или дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг нерезидентом, в зависимости от того, какое из событий произошло раньше.

Датой отнесения сумм налога в налоговый кредит для операций по поставке услуг нерезидентом на таможенной территории Украины является дата составления плательщиком налоговой накладной по таким операциям и ее регистрации в ЕРНН (п. 198.2 ст. 198 НКУ).

Согласно п. 198.3 ст. 198 НКУ налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров / услуг и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п. 193.1 ст. 193 НКУ, в течение такого отчетного периода в связи с:

• приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг;
• приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте.

Начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, начали ли такие товары / услуги и основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли налогоплательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.

При этом п. 198.5 ст. 198 НКУ определено, что налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 ст. 189 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводной налоговой накладной по товарам / услугам, необратимыми активами (для товаров / услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 - в случае, если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары / услуги, необоротные активы предназначенные для их использования или начинают использоваться, в частности, в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика.

В целях применения этого пункта налоговые обязательства определяются по товарам / услугам, необоротным активам:

приобретенным для использования в необлагаемых операциях - на дату их приобретения;

приобретенным для использования в налогооблагаемых операциях, которые начинают использоваться в необлагаемых операциях, - на дату начала их фактического использования, определенную в первичных документах, составленных в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».

Итак, при получении услуг от нерезидента на таможенной территории Украины, которые будут использоваться в необлагаемых операциях, налогоплательщик должен в соответствии с п. 208.2 ст. 208 НКУ начислить налог на добавленную стоимость по такой операции и составить налоговую накладную, которая подлежит обязательной регистрации в ЕРНН. На основании такой зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной налогоплательщик включает сумму НДС, указанную в ней, в состав налогового кредита.

При этом, учитывая, что услуги нерезидента, приобретенные для использования в необлагаемых операциях, налогоплательщик на дату их приобретения обязан определить налоговые обязательства на основании п. 198.5 ст. 198 НКУ.