ГФСУ в [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] рассмотрела вопрос о порядке исправления в 2016 году ошибок, допущенных сельхозпредприятиями - субъектами спецрежима налогообложения при формировании налогового кредита в налоговой отчетности по НДС за отчетные (налоговые) периоды до 01.01.2016 г.

Напомним, Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость утвержден приказом Минфина Украины от 28.01.2016 г. № 21 (далее - Порядок № 21).

В случае исправления ошибок в декларации по НДС подается уточняющий расчет в соответствии с установленными в абз. 4 п. 50.1 НКУ, а именно путем направления уточняющего расчета и уплаты суммы недоплаты и штрафа в размере 3% от такой суммы до представления этого уточняющего расчета (п. 1 р. VI Порядка № 21).

К тому же в случае исправления ошибок в строках представленной ранее декларации по НДС, в которых должны прилагаться приложения, к уточняющему расчету должны быть приложены соответствующие приложения, содержащие информацию об уточненных показателях (п. 3 р. IV Порядка № 21).

В уточняющем расчете и приложениях к нему, в частности, отмечается:

• в строке 02 «Отчетный (налоговый) период» - отчетный (налоговый) период, в котором подается уточняющий расчет;
• в строке 03 «Отчетный (налоговый) период, который уточняется» - период, за который исправляются обнаруженные ошибки.

Итак, уточняющий расчет относится к налоговой отчетности того отчетного периода, в строке 02 такого уточняющего расчета, то есть того отчетного периода, в котором подается этот уточняющий расчет.

Итак, в случае обнаружения в 2016 году ошибок, допущенных в налоговой отчетности по НДС за отчетные (налоговые) периоды до 01.01.2016 г.., вследствие исправления которых по данным налогового учета увеличивается положительное значение разницы между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита применяются нормы НКУ, действующие на дату исправления таких ошибок (дату представления уточняющего расчета и, соответственно, увеличение положительного значения разницы между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита), то есть в 2016 году.

Положительное значение разницы между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита, указанное в таком уточняющем расчете, подлежит в соответствующих процентах уплате в бюджет и перечислению на спецсчет сельскохозяйственного товаропроизводителя. При этом такие проценты определяются в соответствии с нормами п. 209.2 НКУ, действующими на дату подачи уточняющего расчета.