Плательщик НДС - истец вел налоговый учет с нарушением норм ст. 187 НКУ - выписывал налоговые накладные, как по дате получения предоплаты, так и по факту отгрузки товаров. В результате это привело к двойному декларированию истцом налоговых обязательств по НДС по одной хозяйственной операции.

Для того, чтобы исправить эту ошибку, был составлен и зарегистрирован в ЕРНН расчет корректировки для аннулирования лишне выписанных налоговых накладных. Именно такой порядок корректировки предлагают и контроллеры в подкатегории 101.07 системы «ЗІР».

Однако по результатам проведения документальной плановой выездной проверки, контролеры заявили о неправомерной корректировке истцом налоговых обязательств по НДС и насчитали штрафные санкции. Мол, согласно нормам п. 192 НКУ, корректировки (в сторону уменьшения) суммы налоговых обязательств поставщика в случае поставки товаров лицам, которые не были плательщиками этого налога, разрешается только в случаях возврата ранее поставленных товаров с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости.

Поэтому плательщик НДС обратился в суд, где его требования о признании соответствующего налогового уведомления-решения были удовлетворены.

Удовлетворяя исковые требования, суд первой инстанции пришел к выводу, что истец таки не придерживался норм ст. 192 НКУ, а выводы налогового органа в этой части являются правильными. Поскольку у истца отсутствуют первичные документы по возврату товаров покупателями - неплательщиками НДС, кроме того, суммы НДС, указанные в расчетах корректировки, не соответствуют суммам НДС в налоговых накладных, которые корректируются.

В свою очередь, при рассмотрении дела судом установлено, что истцом налоговый учет велся также с нарушением норм ст. 187 НКУ, поскольку налоговые накладные выписывались как по дате получения предоплаты, так и по факту отгрузки товаров, что привело к двойному декларирования истцом налоговых обязательств по НДС по одной хозяйственной операции. Однако, несмотря на то, что, как завышение налоговых обязательств истцом, так и безосновательная их корректировка осуществлялись по одним и тем же хозяйственным операциям, судом первой инстанции установлено, что в результате фактического занижения налоговых обязательств по НДС не произошло.

Такое же решение принял и ВАСУ в постановлении от 04.10.2016 г. [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] по делу № 818/3634/15, где пришел к следующим выводам:

• нормами НКУ установлено, что начисление НДС осуществляется по операциям налогоплательщиков с полной ставки;
• в случае если предприятием ошибочно дважды проведены операции в учете, повторно объект налогообложения не возникает, поскольку повторная операция объективно является недостающим;
• наличие ошибок в бухгалтерском учете не свидетельствует об однозначном факте завышения или занижения объекта налогообложения;
• налогообложению подлежит фактически проведенная операция.