Налоговиков спросили: применяется ли ответственность согласно п. 119.2 ст. 119 НКУ, если налоговый агент подает уточняющий налоговый расчет по ф. 1 ДФ с целью изъятия ложной информации относительно начисленного дохода в пользу одного ФЛП и ввода информации по другому ФЛП, при этом сумма начисленного и выплаченного дохода не меняется?

Ответ был следующим. Налогообложение доходов физических лиц - предпринимателей определен ст. 177 разд. IV и главой I разд. ХIV Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее - НКУ).

Согласно п. 292.9 ст. 292 НКУ доходы физического лица - плательщика единого налога, полученные в результате осуществления хозяйственной деятельности и обложенные налогом согласно главе 1 разд. XIV НКУ, не включаются в состав общего годового налогооблагаемого дохода физического лица, определенного в соответствии с гл. IV НКУ.

Согласно п. 177.8 ст. 177 НКУ при начислении (выплате) физическому лицу - предпринимателю дохода от осуществления им предпринимательской деятельности, субъект хозяйствования и / или самозанятое лицо, которые начисляют (выплачивают) такой доход, не удерживают налог на доходы физических лиц у источника выплаты, если физическим лицом - предпринимателем, получающим такой доход, предоставлена копия документа, подтверждающего его государственную регистрацию в соответствии с законом как субъекта предпринимательской деятельности.

В случае если физическое лицо - предприниматель получает другие доходы, чем от осуществления предпринимательской деятельности, в пределах избранных им видов такой деятельности, такие доходы облагаются по общим правилам, установленным НКУ для налогоплательщиков - физических лиц (п. 177.6 ст. 177 НКУ).

Подпунктом «б» п. 176.2 ст. 176 НКУ определено, что лица, которые в соответствии с НКУ имеют статус налоговых агентов, обязаны подавать в сроки, установленные НКУ для налогового квартала, налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, а также суммы удержанного с них налога в контролирующий орган по месту своего расположения. Такой расчет подается только в случае начисления сумм указанных доходов плательщику налога налоговым агентом в течение отчетного периода.

Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога (далее - налоговый расчет по ф. 1ДФ) утверждены приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 № 4 (далее - Порядок).

То есть, в случае начисления (выплаты) доходов налоговый агент обязан отразить в налоговом расчете такие выплаченные доходы в пользу всех налогоплательщиков, в том числе выплаченные в пользу самозанятых лиц (физических лиц - предпринимателей и лиц, проводящих независимую профессиональную деятельность).

Согласно Справочнику признаков доходов, приведенных в приложении к Порядку, доход, выплаченный самозанятому лицу, отражается в налоговом расчете по ф. 1ДФ по признаку дохода «157».

Согласно п. 119.2 ст. 119 НКУ, непредставление/представление с нарушением установленных сроков, представление не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу налогоплательщика, суммы удержанного с них налога, если такие недостоверные сведения или ошибки привели к уменьшению и / или увеличения налоговых обязательств плательщика налога и / или изменения налогоплательщика влекут наложение штрафа в размере 510 гривень.

Те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому на протяжении года был применен штраф за такое же нарушение, - влекут наложение штрафа в размере 1020 гривень.

Учитывая вышеизложенное, в случае представления налоговым агентом уточняющего налогового расчета по ф. 1ДФ, согласно которому исключается ошибочная информация о начисленного дохода в пользу одного физического лица - предпринимателя и вводится информация о другого физического лица - предпринимателя, при этом сумма начисленного и выплаченного дохода не меняется, то есть вносятся изменения в номера учетной карточки налогоплательщика, то в такого налогового агента применяется ответственность предусмотрена п. 119.2 ст. 119 НКУ.