Із метою підвищення ефективності перевірок платників податків ризикових категорій ДФСУ [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] затвердила Рекомендації з формування доказової бази щодо нереальних господарських операцій з легалізацією сировини невідомого походження при виробництві готової продукції на давальницьких умовах та її послідуючої реалізації на експорт або на внутрішньому ринку України (далі — Рекомендації), зокрема, олії соняшникової (шроту), заготівки мідної для волочіння (катанки), комбікормів тощо.

У цих Рекомендаціях у розрізі категорій платників податків контролери наводять позиції доказової бази, які можуть зазначатися в матеріалах контрольно-перевірочних заходів, а також положення нормативно-правових актів, посилання на які можуть указуватися в матеріалах контрольно-перевірочних заходів, залежно від з’ясованих фактів.

Зокрема, податківці виділяють такі причини визнання господарських операцій нереальними, як:

• нереальність (відсутність фактичного здійснення) господарської операції з придбання та, відповідно, постачання (продажу) сировини (продукції), що підтверджується відсутністю справжнього джерела первинного походження цієї сировини й технічної (ресурсної) і технологічної можливості здійснення виробництва (на першій ланці), перевезення (навантаження, розвантаження), тимчасового зберігання таких обсягів товару (його фізичний рух) в обмежені проміжки часу. Такий висновок формується на підставі пп.пп. 14.1.191, 14.1.202 і 14.1.244 ПКУ, ч. 5 ст. 203, ч. 2 ст. 319, частини 1 ст.ст. 334 та 656 Цивільного кодексу України, ч. 5 ст. 3, частини 1 ст.ст. 134 та 264 Господарського кодексу України, абз. 2 ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996-XIV (далі — Закон про бухоблік);
• неправомірне оформлення первинних документів за нереальними господарськими операціями з придбання й постачання (продажу) сировини (продукції), оскільки документи не відображають реального руху активів між учасниками господарської операції — ч. 1 ст. 9 Закону про бухоблік, п.п. 2.1 і 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Мінфіну України від 24.05.1995 р. № 88 (далі — Положення № 88), та п. 44.1 ПКУ;
• неправомірне внесення записів до регістрів бухгалтерського обліку (перенесення інформації з неправомірно складених первинних документів) — п. 1.2 Положення № 88;
• перенесення неправдивої інформації з регістрів бухгалтерського обліку до фінансової звітності й незабезпечення її достовірності — п. 3 р. ІІІ НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»;
• неправомірне визначення показників податкової звітності з ПДВ по податковому кредиту з придбання сировини — пп. «а» п. 198.1 ПКУ;
• неправомірне визначення показників податкової звітності з ПДВ по податкових зобов’язаннях із постачання (продажу) сировини — пп. «а» п. 185.1, п. 187.1, абзаци 1 п.п. 201.4, 201.7 і 201.10 ПКУ.