Общество с ограниченной ответственностью (далее – Общество) получило от нерезидента Украины возвратную финансовую помощь. Как правильно оформить такую операцию и какие особенности ее налогообложения – далее.

Порядок получения резидентами кредитов, займов в иностранной валюте от нерезидентов утвержден постановлением Нацбанка от 17.06.2004 г. № 270 (далее – Постановление № 270). Документом предусмотрено, что резиденты (юридические лица, физические лица – субъекты предпринимательской деятельности, физлица) могут получать кредиты, займы, в том числе возвратную финансовую помощь, в иностранной валюте от нерезидентов по договорам и в порядке, установленном Постановлением № 270.

Пунктом 1.2 Постановления № 270 предусмотрено, что Общество должно привлекать кредит (заем) от нерезидента через уполномоченный банк, который дал согласие на обслуживание операций по договору. Функции обслуживающего банка может выполнять как сам банк, так и от его имени обособленное подразделение (филиал, отделение). Если договором с нерезидентом предусмотрено получение займа на счет резидента-заемщика за пределами Украины и/или погашение задолженности по такому кредиту будет осуществляться со счета резидента, открытого за пределами Украины, то резидент-заемщик должен получить индивидуальную лицензию на размещение валютных ценностей на счетах за пределами Украины.

До фактического получения средств договор займа должен быть зарегистрирован Нацбанком Украины (п. 1.7 Постановления № 270). Порядок регистрации определен главой 2 Постановления № 270.

За непроведение регистрации договора займа приказом Президента Украины «Об урегулировании порядка получения резидентами кредитов, займов в иностранной валюте от нерезидентов и применения штрафных санкций за нарушение валютного законодательства» от 27.06.1999 г. № 734/99 предусмотрены штрафные санкции в сумме, эквивалентной 1% полученного займа и перечисленного в национальную валюту Украины по официальному обменному курсу Национального банка Украины (далее – НБУ) в день получения займа, с последующей обязательной регистрацией указанных договоров.

Пунктом 2.11 Постановления № 270 также предусмотрено предоставление заемщиком ежемесячной отчетности об операциях по договору. Форма и порядок заполнения такой отчетности определены постановлением НБУ от 01.03.2016 г. № 129 (Отчет о привлечении и обслуживании кредита по договору с нерезидентом, форма № 503 (месячная).

Налогообложение операций по получению беспроцентного займа (возвратной финансовой помощи)

Налог на прибыль предприятий

По своей сути получение займа (ст. 1046 Гражданского кодекса Украины) не приводит к увеличению собственного капитала, но увеличивает обязательства. Следовательно, операции по получению займа (возвратной финансовой помощи) не влияют на финансовый результат Общества.

Разделом ІІІ Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) не предусмотрены разницы, которые влияют на финансовый результат по операциям с получения и возврата беспроцентного займа (возвратной финансовой помощи), в т. ч. нерезидентам.

Налог на добавленную стоимость

Операция по предоставлению денежного займа юрлицом (заимодавцем)/получение займа от нерезидента не подпадает под определение операций по поставке товаров/услуг, поэтому налог на добавленную стоимость по такой операции не начисляется.

В частности, в соответствии с пп. 196.1.5 НКУ не являются объектом налогообложения операции по привлечению и возврату средств по договорам займа.

Единый налог

Для плательщиков единого налога 3 группы суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения, не являются объектом обложения единым налогом (пп. 3 п. 292.11 НКУ).

По материалам: [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]