В редакцию и на «горячую линию» поступает немало вопросов, касающихся уточнения показателей НДС-декларации. В сегодняшней статье приведем подборку ответов на самые популярные из них.

Казанова Марина, налоговый эксперт, m.kazanova@buhgalter911.com


Бюджетное возмещение: «отыгрыш назад»

Сдали декларацию по НДС с заявленной суммой бюджетного возмещения. Теперь налоговики «попросили» его снять и направить отрицательное значение в стр. 21 декларации. Как правильно это сделать?

Не будем останавливаться на том, что подобные «просьбы» налоговиков незаконны, а сразу перейдем к ответу на вопрос.

Для того чтобы снять ранее заявленную сумму бюджетного возмещения, нужно подать уточняющий расчет к декларации того периода, в котором оно заявлялось.

Пример. В декларации по НДС за июнь было заявлено бюджетное возмещение «деньгами» в сумме 20000 грн. Теперь плательщик хочет отказаться от возмещения, а суму отрицательного значения перенести в стр. 21 — в счет налогового кредита будущих периодов.

В этом случае стр. 19 — 21 уточняющего расчета будут заполнены так:

Строка уточняющего расчета		Гр. 4	Гр. 5	Гр. 6
19		20000	20000
19.1 — окошко на дату подачи уточняющего расчета		25000
20		20000	20000
20.2	Д3, Д4	20000		-20000
20.2.1		20000		-20000
20.3			20000	20000
21	Д2		20000	20000

Напомним: в уточняющем расчете отражаются все заполненные строки уточняемой декларации.

Поскольку в данном случае нет занижения обязательств, а бюджетное возмещение еще не получено, то «самоштраф» 3 % не начисляется.

Теперь по приложениям. В общем случае наличие значения по гр. 6 стр. 20.2 уточняющего расчета требует подачи «уточняющих» приложений Д3 и Д4. Но напомним, что в «уточняющих» Д3 и Д4 приводят не сумму ошибки, а верные показатели, т. е. они перевыписываются заново (как будто-бы в них не было ошибок)¹.

¹ Подробнее об этом вы можете почитать в статье «Исправляем ошибки в приложениях к декларации по НДС» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 26).

В нашем случае возмещение снимается полностью. В результате — Д3 и Д4 окажутся пустыми. А пустые приложения к декларации не подаются. Поэтому, считаем, что подавать приложения Д3 и Д4 в этом случае не нужно.

Поскольку после «исправления» образовалось значение по стр. 21 уточняющего расчета, то гр. 6 этой строки нужно расшифровать в «уточняющем» приложении Д2, которое подается вместе с уточняющим расчетом (начиная с 01.09.2016 г. — уже по новой форме²).

² См. статью «Изменения в приложениях к НДС-декларации и не только» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 27).

Немаловажный вопрос: в декларации по НДС какого периода отражать данные уточняющего расчета? Дельту (значение гр. 6 стр. 21) следует переносить в НДС-декларацию за тот отчетный периода, в котором подан уточняющий расчет ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]³). Например, если уточняющий расчет подан в августе, то значение гр. 6 стр. 21 отразится в стр. 16.2 декларации за август (которая будет подаваться в сентябре), даже, если уточненка будет подана до подачи декларации за июль⁴.

³ [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].⁴ Статья [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 20).

Посмотрим, что будет происходить в этой ситуации с лимитом регистрации (∑Накл). В общем случае после подачи декларации с заявленным бюджетным возмещением лимит регистрации подлежит уменьшению (через показатель ∑Відшкод). Если лимит уменьшили, то после проверки уточняющего расчета, которым снимается сумма бюджетного возмещения, лимит регистрации должны восстановить.


Уточнение уточненного

Обнаружили ошибку в уже уточненной декларации. Можно подать еще один уточняющий расчет и поправить им предыдущий уточняющий расчет?

Да, можно. Исправление ошибки осуществляется путем подачи нового уточняющего расчета с учетом показателей предыдущего уточняющего расчета (разъяснение в категории 101.23 ЗІР).

Поэтому для исправления ошибки нужно подать еще один уточняющий расчет. Заполняется этот уточняющий расчет так:

— в гр. 4 переносим данные гр. 5 предыдущего уточняющего расчета;

— в гр. 5 вносим правильные показатели;

— в гр. 6 выводим разницу.

В шапке уточняющего расчета не забудьте поставить отметку в поле 031 «відмітка про те, що показники цього звітного (податкового) періоду вже уточнювалися раніше».

Пример. В НДС-декларации за апрель 2016 года предприятие не показало «условную» поставку на сумму 12000 грн. (в т. ч. НДС — 2000 грн.). Ошибка была обнаружена в мае 2016 года (подан уточняющий расчет), но тогда предприятие посчитало, что сумма занижения составляет всего 9600 грн. (в т. ч. НДС — 1600 грн.). В августе 2016 года предприятием подан еще один уточняющий расчет.


Данные уточняющего расчета, поданного в мае

Строка уточняющего расчета			Гр. 4	Гр. 5	Гр. 6
4.1	Д5, Д7	Колонка А	350000	358000	8000
		Колонка Б	70000	71600	1600

Данные «уточняющего» Д5, поданного в мае

1	2	3	4	5	6
600000000000		04.2016	8000	1600
Усього за звітний період, у тому числі:			8000	1600

Данные нового уточняющего расчета, поданного в августе

Строка уточняющего расчета			Гр. 4	Гр. 5	Гр. 6
4.1	Д5, Д7	Колонка А	358000	360000	2000
		Колонка Б	71600	72000	400

Данные «уточняющего» Д5, поданного в августе

1	2	3	4	5	6
600000000000		04.2016	2000	400
Усього за звітний період, у тому числі:			2000	400

Окошко в стр. 19.1 уточняющего расчета

Что ставить в уточняющем расчете в служебном поле стр. 19.1 («сума, обчислена відповідно до п. 200¹.3...»)?

Непосредственно в стр. 19.1 уточняющего расчета указано, что в служебном поле «сума, обчислена відповідно до п. 200¹.3...» должен указываться лимит регистрации на дату подачи уточняющего расчета. То же самое говорят и налоговики в категории 101.20 ЗІР. Графа 5 уточняющего расчета соответственно должна заполняться с учетом «свежего» лимита регистрации (проставленного в окошке стр. 19.1).

Но мы уже в одной из наших статей обращали внимание на то, что с выполнением данного требования могут возникнуть проблемы⁵, в частности, в случае, когда в уточняемой декларации заявлялось бюджетное возмещение, а на дату подачи уточненки лимит регистрации уменьшился. Как быть в этой ситуации, налоговики так и не прояснили. Но бюджетное возмещение трогать нельзя, тем более что «свежий» лимит к уже заявленному «старому» возмещению не имеет никакого отношения. Поэтому считаем, что в таком случае нужно: в окошко стр. 19.1 уточняющего расчета для справки вписать «свежий» лимит на дату подачи уточняющего расчета. Но гр. 5 по стр. 19.1 и 20 заполнить с учетом «старого» лимита (на дату подачи декларации).

⁵ Статья «Заполняем «справочное окошко» стр. 19.1 нового уточняющего расчета» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 10).


Расхождение в 1 грн.

В уточняющем расчете по НДС обязательства по стр. 1.1 получились на 1 грн. больше, чем в приложении Д5 (за счет округления). Как быть в этой ситуации?

Считаем, что в этой ситуации лучше вручную откорректировать расхождения: в Д5 или непосредственно в уточняющем расчете (в зависимости от того, где оказались заниженными на 1 грн. обязательства). Для этого в программе, которую вы используете для составления НДС-отчетности, нужно отключить автоматический расчет показателей.

По материалам: [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]