Объяснения работников не могут быть надлежащим подтверждением факта нарушения работодателем налогового законодательства в части обложения НДФЛ зарплаты работников (определение ВАСУ от 28.10.15 г. по делу № К/800/29323/14).


[b]Суть спора[/b]


Истец – частное предприятие (далее – Истец), ответчик – Государственная налоговая инспекция (далее – Ответчик). Истец обратился в суд с исковым заявлением об отмене налогового уведомления-решения, которым начислена сумма денежного обязательства по НДФЛ и применены штрафные санкции.

Должностными лицами Ответчика была проведена внеплановая выездная проверка Истца по вопросам соблюдения им как работодателем законодательства относительно заключения трудовых договоров с работниками (наемными лицами), полноты исчисления и своевременности внесения в бюджет сумм НДФЛ, по результатам которой составлен акт проверки. Проверкой установлено, что в нарушение пп. 8.1.1 ст. 18 Закона от 22.05.03 г. № 889-IV (который действовал на момент совершения правонарушения) и п. 176.2 Налогового кодекса (далее – НК) Истцом не уплачен НДФЛ с дохода граждан, состоявших с ним в трудовых отношениях. Кроме того, проверкой установлено, что трудовые отношения Истца с наемными работниками не были оформлены должным образом.

Постановлением суда первой инстанции от 18.04.13 г. в удовлетворении исковых требований отказано полностью. Постановлением апелляционного административного суда от 22.05.14 г. апелляционная жалоба Истца удовлетворена, а постановление суда первой инстанции – отменено, принято новое постановление, которым иск удовлетворен. Ответчик направил кассационную жалобу. Определением ВАСУ от 28.10.15 г. кассационная жалоба отклонена, постановление апелляционного суда оставлено без изменений.


[b]Аргументы суда[/b]


Положениями ст. 164, 167, 168, 176 НК предусмотрено, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включаются, в частности, доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) налогоплательщику в соответствии с условиями трудового договора (контракта).

Ставка налога составляет 15 % базы налогообложения по доходам, начисленным (выплаченным, предоставленным), в том числе, но не исключительно, в форме зарплаты. Налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 НК. Лица, которые в соответствии с НК имеют статус налоговых агентов, обязаны:

• своевременно и полностью начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) в бюджет налог с дохода, который выплачивается в пользу налогоплательщика и облагается налогом до или во время такой выплаты за его счет;
  
• представлять в установленные сроки налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, а также суммы удержанного с них налога. Такой расчет представляется только в случае начисления сумм указанных доходов налогоплательщику налоговым агентом в течение отчетного периода.

Суд отметил, что системный анализ упомянутых норм указывает на обязанность предприятия уплачивать НДФЛ, при условии пребывания лица в трудовых отношениях с ним, в соответствии с требованиями действующего законодательства о труде. В связи с этим основанием, дающим право налоговому органу на определение денежного обязательства по спорным правоотношениям, является установление и доказательство факта пребывания лиц в трудовых правоотношениях с истцом в проверяемый период.

Из акта проверки судом установлено, что единственным основанием для определения денежного обязательства по НДФЛ стало заключение налогового органа о факте использования труда наемных работников и выплаты им заработной платы без оформления договоров трудового найма и без перечислений в соответствующие фонды обязательных платежей, учитывая только объяснения, полученные от таких работников.

Однако с такой позицией суд не согласился, исходя из нижеследующего. В соответствии с Порядком оформления результатов невыездных документальных проверок, выездных плановых и внеплановых проверок по вопросам соблюдения налогового, валютного и другого законодательства, утвержденным приказом ГНАУ от 10.08.05 г. № 327, по каждому отраженному в акте факту нарушения налогового, валютного или другого законодательства налоговый орган обязан:

• отразить показатели, которые указываются предприятием в налоговой отчетности, и фактические показатели, выявленные в ходе проверки на основании первичных документов налогового и бухгалтерского учета предприятия в разрезе периодов;
  
• указать первичный документ, на основании которого совершены записи в налоговом и бухгалтерском учете (привести корреспонденцию счетов операций) и другие доказательства, которые достоверно подтверждают наличие факта нарушения.

В нарушение изложенного в акте проверки не приведены какие-либо обоснования выводов налогового органа относительно несоответствия задекларированных Истцом показателей НДФЛ выявленным проверяющими показателям. Кроме того, в акте не приведены какие-либо ссылки Ответчика на соответствующие документы бухгалтерского, статистического или другого учета, которые бы подтверждали наличие факта нарушения со стороны Истца – использования труда наемных работников и выплаты им заработной платы без оформления договоров трудового найма и без перечислений в соответствующие фонды обязательных платежей.

При таких обстоятельствах акт проверки не признан судом как надлежащее доказательство указанных в нем нарушений требований налогового законодательства в части выводов по вопросам правомерности формирования налоговых обязательств по НДФЛ. Кроме того, судом отмечено, что объяснения граждан не могут быть надлежащим подтверждением факта нарушения Истцом налогового законодательства в части обложения НДФЛ, поскольку они имеют субъективный характер и являются по своей сути показаниями свидетелей по делу, которые могут быть использованы судом только в случае предупреждения лиц о юридической ответственности за предоставление неправдивой информации. А в материалах дела отсутствуют сведения о таком предупреждении, поэтому суд не принимает их свидетельства как доказательство при решении дела по существу исковых требований. Учитывая изложенное, суд удовлетворил исковые требования в этой части и отменил налоговое уведомление-решение.

Относительно доводов Истца о безосновательности проведенной проверки суд отметил следующее. В соответствии с пп. 75.1.2 НК документальной проверкой считается проверка, предметом которой является, в частности, своевременность, полнота начисления и уплаты всех предусмотренных НК налогов и сборов, а также соблюдение работодателем законодательства по заключению трудового договора, оформлению трудовых отношений с работниками (наемными лицами). Проверка проводится на основании налоговых деклараций (расчетов), финансовой, статистической и другой отчетности, регистров налогового и бухгалтерского учета, ведение которых предусмотрено законом, первичных документов, которые используются в бухгалтерском и налоговом учете и связаны с начислением и уплатой налогов и сборов, а также полученных в установленном порядке контролирующим органом документов и налоговой информации, в том числе по результатам проверок других налогоплательщиков.

В то же время документальной выездной проверкой считается проверка, которая проводится по местонахождению налогоплательщика или месту расположения объекта права собственности, в отношении которого проводится проверка, при наличии законных оснований, в том числе по заявлению заинтересованного лица.

Как усматривается из материалов дела, представителем Ответчика сделана запись в журнале регистрации проверок Истца о проведении проверки. Основанием для проведения проверки стала необходимость выяснения обстоятельств наличия факта использования Истцом наемного труда без заключения трудового договора и без уплаты соответствующих средств в целевые фонды в подтверждение или опровержение информации, предоставленной гражданами. При таких обстоятельствах суд пришел к выводу, что налоговым органом соблюдена процедура назначения и проведения проверки Истца.

ВЫВОДЫ

Органы ГФС имеют право проверять соблюдение работодателем законодательства относительно заключения трудового договора, оформления трудовых отношений с работниками (наемными лицами), но не могут определять налоговое обязательство по НДФЛ на основании свидетельств работников, которые не предупреждены об ответственности за дачу показаний неправдивого характера.

По материалам: [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]