Владимир Рак, юрист, частная практика

Підприємство володіє 100% корпоративних прав ТОВ. На балансі ТОВ немає реальних активів, при цьому внески підприємства в статутний капітал ТОВ були значними. Які податкові наслідки у разі продажу корпоративних прав ТОВ за їх реальною ціною, яка значно нижче номіналу корпоративних прав?

ПДВ:

Операція з продажу корпоративних прав за грошові кошти не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Податок на прибуток:

Об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу (п.п. 134.1.1 ПКУ).

Відповідно до П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції» сума зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на дату балансу відображається у складі інших витрат.

Таким чином, продаж корпоративних прав за ціною меншою їх балансової вартості (номіналу) призводить до виникнення витрат в бухгалтерському обліку, які зменшують фінансовий результат підприємства і відповідно об’єкт оподаткування податком на прибуток.

При цьому коригувати (збільшувати) фінансовий результат (і відповідно об’єкт оподаткування податком на прибуток) при продажу корпоративних прав ПКУ не вимагає. Така позиція підтверджується [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], відповідно до якого фінансовий результат до оподаткування не коригується на різниці по операціях з продажу та іншого відчуження корпоративних прав, виражених в іншій, ніж цінні папери, формі.

Згідно П(С)БО 12 фінансові інвестиції на дату балансу відображаються за справедливою вартістю.

Згідно МСФЗ 13 «Оцінка справедливої вартості» справедлива вартість - це ринкова оцінка, а не оцінка з урахуванням специфіки суб'єкта господарювання. Для деяких активів та зобов'язань може бути ринкова інформація або ринкові операції, інформація про які є відкритою. Для інших активів та зобов'язань може не бути ринкової інформації або ринкових операцій, інформація про які є відкритою. Проте мета оцінки справедливої вартості в обох випадках однакова - визначити ціну, за якою відбувалася б звичайна операція продажу актива чи передачі зобов'язання між учасниками ринку на дату оцінки за нинішніх ринкових умов (тобто, вихідну ціну на дату оцінки з точки зору учасника ринку, який утримує актив або має зобов'язання).

Таким чином, корпоративні права (фінансові інвестиції) мають обліковуватись на балансі підприємства не за номіналом, а за справедливою (ринковою вартістю).

Враховуючи це, в будь якому випадку при продажу корпоративних прав за їх ринковою ціною (нижче номіналу або за уціненою балансовою вартістю) у підприємства в бухгалтерському обліку виникатимуть витрати (під час уцінки корпоративних прав до їх ринкової вартості, або під час продажу), які зменшуватимуть об’єкт оподаткування податком на прибуток. При цьому жодних коригувань в сторону збільшення об’єкту оподаткування ПКУ не передбачає.

По материалам: [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]