Фахівцям головного фіскального відомства поставили таке запитання: чи відображаються в податковому обліку з ПДВ операції з повернення продавцем суми попередньої оплати (авансу) за невідвантажений товар, з моменту перерахування якої минуло більше 1095 днів, якщо покупцем кредиторська заборгованість була списана та відкориговано податковий кредит?

Відповідь була наступною. Згідно з п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI(далі – ПКУ) до податкового кредиту відносяться суми податку на додану вартість (далі – ПДВ), сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв’язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Згідно з п. 198.3 ст. 198 ПКУ податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ст. 193 ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв’язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.

Відповідно до ст.ст. 620 та 665 Цивільного кодексу України від 16 січня 2003 року № 435-ІV із змінами та доповненнями якщо умови договору купівлі – продажу не виконано та фактичної поставки товару не здійснено, то покупець має право вимагати передачі проданої речі або відмовитися від виконання договору і вимагати відшкодування збитків.

У разі невиконання умов договору постачання товарів фактичної поставки товарів не відбувається.

Таким чином, якщо отримувачем (покупцем) було зменшено податковий кредит у разі списання дебіторської заборгованості за перахованою попередньою авансовою оплатою за товари/послуги, які не отримано протягом 1095 днів, то при повернені постачальником (продавцем) такої оплати в податковому обліку з ПДВ зазначена операція не відображається.

По материалам: [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]