Когда родилась бухгалтерия?

6000 лет тому назад, когда люди стали регистрировать факты хозяйственной жизни;
500 лет тому назад вышла книга Луки Пачоли «Трактат о счетах и записях» с которой началось учетное мышление;
100 лет тому назад, когда появились научные теории бухгалтерского учета.

В основе бухгалтерского учета лежит так называемый принцип “двойной записи”, который и был описан Лукой Пачоли (годы жизни 1445-1517). Лука был разносторонне одаренной личностью и оставил след не только в бухгалтерском учете.

В 1878 году на стене муниципалитета его родного города Сан-Сеполькро прибили мемориальную доску следующего содержания: «Луке Пачоли, который был другом и советником Леонардо да Винчи и Леона Бат­тиста Альберти, который первым дал алгебре язык и структуру науки, который применил свое великое открытие к геометрии, изобрел двойную бухгалтерию и дал в математических трудах основы и неизмеримые нормы для последующих исследований...».
Лука Пачоли жил в Венеции, воспитывал сыновей видного купца и вел его учетные книги. После окончания педагогической карьеры он восемь лет пишет главный труд своей жизни - “Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях”.

Книга была сложной, состояла из двух частей: первая была посвящена арифметике и алгебре, вторая — геометрии.

Первая часть состояла из девяти отделов, восемь из которых посвя­щены вопросам арифметики и алгебры, а девятый — вопросам применения математики в коммерческом деле.

В последний отдел входило двенадцать трактатов: I — о товарищах, II — об арендах, III - о менах и меновых сделках, IV — о векселях и вексельных сделках, V — о процентных вычислениях... XI - о счетах и записях, XII — о мерах, весах и монетах, о торговых обычаях и местах, с которыми Италия находится в торговых сношениях. Учебником бухгалтерии для эпохи Возрождения стал именно XI трактат Суммы, вышедшей из печати в 1494 году.

Учет во время Пачоли велся в книгах, названых Мемориал (памятная книга), Журнал, Главная.

Первое наставление для учета у Пачоли гласит о том, что каждый факт хозяйственной жизни должен быть четыре раза зарегистрирован в трех местах:

• в Мемориале — в которой ведется простая констатация фактов хозяйственной жизни;
  
• Журнале — в которой хозяйственный факт получает то, что юристы называют квалификацией, ему присваивают название сче­тов Главной книги, на которых этот факт следует отразить;
  
• в Главной книге по дебету счетов (у Пачоли этот счет называется Дать);
  
• в Главной книге по кредиту счетов (у Пачоли этот счет - Иметь).

Именно такую норму и принято считать с тех пор “двойной записью”.

О Мемориале Пачоли пишет: «Мемориал есть книга, в которую купец записывает все дела, крупные и мелкие, в том порядке, в котором они возникли, день за днем, час за часом». В наше время, когда Мемориал заменили первичными документами, возник зазор между тремя датами:

• датой выписки документа;
  
• датой совершения факта хозяйственной жизни;
  
• датой его регистрации.

Возникает проблема, какую и когда из этих дат считать основной.

О книге Журнал Пачоли пишет, что это секретная книга, в которую из Мемориала переносятся ранее сделанные там записи. Цель Журнала сводится к составлению проводок.

Если, например, продавали три бочки вина за X сестерциев, то в Журнале делалась или запись по оприходованию выручки — дебет кассы — X сестерциев, или, если оплата не совпадала с отгрузкой, — дебет покупателя на ту же сумму. (Вино могли кредитовать, но только на три бочки, не применяя денежного измерения).

До XIII в. это была, в сущности, кассовая книга (книга лицевых счетов дебиторов и кредиторов). Пачоли же описывает вариант, когда в нее включались уже все хозяйственные операции и содержание инвентаря получило более полное отражение.

Главная книга. Пачоли не дает ей определения, но очевидно, что согласно названию она считается самой важной. И если Мемориал скоро исчезнет (его заменят первичные документы), то роль Журнала (регистра хронологической записи) и Главной книги (регистра систематической записи) сохранится.

С начала XIX в. делались попытки или объединить два вида записей (американская форма счетоводства — Журнал-Главная), или отказаться от хронологической записи полностью (интегральная и журнально-ордерная формы счетоводства).

Но только распространение электронной вычислительной техники привело к великому синтезу, о котором даже не могли мечтать Пачоли и его последователи - при одновременном вводе достигается возможность параллельно накапливать данные как в хронологическом, так и в систематическом разрезах.

Отсюда вывод отца бухгалтерии: “О каждом факте хозяйственной жизни должны быть сделаны записи как в хронологическом, так и в систематическом разрезах”.

Главное наставление бухгалтерам, которое даёт Пачоли, - ясность учета. “Бухгалтерский учет должен предоставлять пользователям ясную и понятную им информацию”. Ясность предполагает, что при регистрации каждого факта хозяйственной жизни бухгалтер должен давать ответ на четыре вопроса: кто? что? ког­да? и где?

Хотя учет в те далекие времена вели только в интересах пользователей, т.е. собственников, тем не менее, каждый собственник был заинтересован придать своим учетным книгам и зарегистрированным в них фактам, в случае необходимости, силу юридического доказательства.

Еще одно наставление: “Ошибки, которые неизбежны в каждой работе, — это грехи бухгалтера (на старинном языке — погрешности). Если бухгалтер ошибки исправляет, то начальник отпускает ему грехи.

Отсюда вытекает еще очень важный вывод: то, что мы называем ошибкой — грехом, — это следствие мышления бухгалтеров. Профессиональная мораль требует, чтобы бухгалтер всегда исповедовал великое кредо своей профессии — достоверный и добросовестный взгляд.”

Но самое главное наследие от Пачоли - конечно же двойная запись в бухгалтерии.

Двойственность была описана им на примерах торговли. Следующими, где применили двойную запись были банки. С конца ХVI века двойная запись начинает широко использоваться в промышленности, а с XIX века — на транспорте.

Сложнее всего такая форма записи проникала в сельское хозяйство и в бюджетные учреждения. Отсюда можно сделать важный вывод: чем больше в целях предприятия выделяется получение прибыли и чем стабильнее учет материальных ценностей, тем эффективнее двойная запись.

По материалам: [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]