В данной статье предлагается анализ действующего в Украине законодательства на предмет правового регулирования налогообложения инвестиционной прибыли физического лица налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с ч.1, 2 ст.147, п.5 ч.1 ст.116 Гражданского кодекса Украины участник общества с ограниченной ответственностью имеет право продать или иным образом уступить свою долю (ее часть) в уставном капитале участникам этого общества или третьим лицам.

Согласно ч.2 ст.656 Гражданского кодекса Украины предметом договора купли-продажи могут быть имущественные права.

Исходя из ч.1 ст.627 Гражданского кодекса Украины стороны свободны в заключении договора, выборе контрагента и определении условий договора (…).

Исходя из указанных выше норм, участник общества с ограниченной ответственностью имеет право продать или иным способом отступить долю (ее часть) в уставном капитале участникам этого общества либо третьим лицам.

Порядок проведения оценки имущества, имущественных прав (обязательное проведение оценки) определяется Законом Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине». Нормами указанного закона не установлено обязательной оценки имущественных прав общества с ограниченной ответственностью.

Таким образом, согласно общему правилу определение цены (стоимости) доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью проводится участниками общества самостоятельно. Участник имеет право отчуждать свою долю в уставном капитале общества по любой цене, в том числе, значительно выше или значительно ниже от номинального размера этой доли.

В соответствии с п.162.1.1. ст.162 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) плательщиками НДФЛ является физическое лицо-резидент, которое получает доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы.

Согласно п.164.1 НКУ базой налогообложения является общий налогооблагаемый доход (…).

В соответствии с п.164.2.9 ст.164 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается инвестиционный доход от проведения плательщиком налога операций с ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами (…).

Согласно п.170.2.2. ст.170 НКУ инвестиционная прибыль рассчитывается как позитивная разница между доходом, полученным плательщиком налога от продажи отдельного инвестиционного актива, и его стоимостью, которая определяется из суммы затрат на приобретение такого актива.

Таким образом, налогообложению у физического лица подлежит исключительно инвестиционная прибыль, которая рассчитывается по правилам п.п.170.2.2. ст.170 НКУ как позитивная разница между доходом, полученным плательщиком налога от продажи инвестиционного актива, и его стоимостью, которая определяется из суммы затрат на приобретение такого актива. То есть, облагается налогом с доходов физических лиц позитивная разница между суммой денежных средств, которую участник получает продаже доли, и стоимостью имущественного (денежного) взноса участника в соответствии с уставными документами предприятия.

Следовательно, отчуждение физическим лицом доли в уставном капитале по цене, ниже номинальной стоимости доли, не влечет за собой налоговых последствий для него, поскольку в таком случае отсутствует позитивная разница между суммой денежных средств, которую участник получает продаже доли, и стоимостью имущественного (денежного) взноса участника.

По материалам: [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]