Інформаційний лист

11 серпня 2015

Незаконний «алгоритм» – як податкова збирається «вирішити» цю проблему та що робити платникам податків, аби зберегти наявні переплати

Про проблему із неврахуванням авансових внесків при виплаті дивідендів за результатами 2013 та 2014 років шляхом застосування незаконного «алгоритму» податкової вже йшлося в наших [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. Зокрема про те, що проблема створена штучно, виключно у зв’язку із протиправною позицією Державної фіскальної служби України. А також про те, що вже є позитивна судова практика1, тобто в суді доведено юридичну обґрунтованість позиції платників податку.

Тому навіть з точки зору правила про конфлікт інтересів, закріпленого Податковим кодексом України, обов’язковість якого також підтверджена Європейським судом з прав людини, податкова як державний орган зобов’язана була застосовувати підхід на користь платників податку. А саме: визнати правомірність їх позиції, змінити незаконний «алгоритм» та відобразити переплати з податку на прибуток за результатами декларування за 2013 та 2014 рік в картках особових рахунків платників податку.

Ця проблема та практичні шляхи її врегулювання активно обговорювались на засіданнях податкових комітетів Американської торгівельної палати в Україні та Європейської Бізнес Асоціації за участі перших осіб Державної фіскальної служби України та Міністерства фінансів України.

Врешті-решт Міністерство фінансів України прийняло наказ², яким скасувало окремий код бюджетної класифікації для щомісячного авансового внеску, декларуючи це першим кроком у врегулюванні проблеми переплат з податку на прибуток ³ .

Втім, об’єднання кодів бюджетної класифікації з податку на прибуток та щомісячних авансових внесків не вирішує проблему переплат з податку на прибуток, які виникли у зв’язку зі сплатою авансових внесків при виплаті дивідендів, оскільки такі переплати НЕ відображаються в інтегрованій картці платника податку на прибуток за жодним із цих кодів бюджетної класифікації.

Відповідні суми не визнаються податковою переплатою та не відображаються в картках платників податку виключно через застосування незаконного «алгоритму» ⁴ розробленого Міністерством доходів і зборів України у 2014 році та підтриманого Державною фіскальною службою України у 2015 році.

Мінфін разом із податковою ⁵ стверджують, що п. 2 Наказу № 651 cпрямований саме на зміну цього «алгоритму» в ПЗ податкової, хоча прямо з формулювання норми це не слідує. Прямо ж визнавати незаконність «алгоритму», в т.ч. шляхом скасування листів, якими він був доведений, податкова не вважає за необхідне.

Отже, податковою декларується, що «алгоритм» заповнення додатка ЗП до декларації з податку на прибуток БУДЕ ЗМІНЕНО, АЛЕ:

! Зміна «алгоритму» стосуватиметься виключно показників декларацій за 2014 рік на дату їх подання, тобто переплати з податку на прибуток відобразяться в інтегрованих картках платників податку «ретроспективно». Як наслідок, «технічний борг» та нараховані на нього суми пені «зникнуть» автоматично.

При цьому переплати начебто визнають по всіх платниках податків по Україні, незалежно від того, як було розраховано значення рядку 13.5.1 додатку ЗП – згідно з «алгоритмом» податкової або згідно з нормами Податкового кодексу України. Але навряд чи необхідно розраховувати на такий ліберальний підхід з боку податкової, при якому показники декларацій буде перераховано «автоматично» на користь платника податку. Тому залишається ризик того, що суми, задекларовані в рядку 13.5.2 додатку ЗП декларації за 2014 рік, так і не будуть визнані як переплата навіть після зміни ЗП.

Тому, якщо рядок 13.5.1 додатку ЗП декларації за 2014 рік заповнено згідно з «алгоритмом» податкової, пропонуємо вже зараз подавати уточнюючу декларацію, в якій показник рядка 13.5.1 розраховувати, виходячи із суми нарахованого податку за 2014 рік (р. 11+ р. 12).

!! «Алгоритм» стосовно показників декларацій 2013 НЕ ЗМІНИТЬСЯ і переплати 2013 року визнані НЕ БУДУТЬ, що обґрунтовується начебто тим, що 2013 рік вже закритий, в т.ч. показники виконання бюджету 2013 року, і відображення переплат за цей рік потребує врегулювання на рівні Верховної Ради України.

Отже, маємо справу із черговим свавіллям податкової, коли відповідно до одних і тих самих прямих норм Податкового кодексу України наявність переплат визнається лише за 2014 рік.

При цьому, з огляду на строк давності, встановлений Податковим кодексом України, «відсікання» саме переплат за 2013 рік свідчить про те, що визнавати ці переплати податкова не планує взагалі.

Тому, якщо розмір нарахованого податку 2014 року дозволяє врахувати «дивідендну» переплату 2013 року, пропонуємо розглянути можливість перенесення такої переплати з декларації за 2013 рік відповідним чином до рядка 13.5.1 декларації за 2014 рік (за умови, що це не призведе до заниження грошових зобов’язань 2014 року).

В інших випадках наявність переплати 2013 року, вірогідно, доведеться відстоювати в суді. При цьому необхідно буде зважено підійти до вибору ефективного засобу захисту порушених прав, з урахуванням судової практики та збільшення з 01.09.2015 року розміру судового збору за подання майнових позовів.

Звертаємо Вашу увагу на те, що наведений вище коментар не є консультацією і пропонується з інформаційною метою. В конкретних ситуаціях рекомендується отримання повної фахової консультації.

Примітки:

¹[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

²Наказ Міністерства фінансів України від 20.07.2015 №651 “Про затвердження змін до бюджетної класифікації” (надалі – «Наказ 651»).

³[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]

⁴Йдеться про алгоритм заповнення додатку ЗП до декларації з податку на прибуток підприємств, доведений Листом від 07.02.2014 р. №3194/7/99-99-19-03-01-17 «Про подання податкової звітності з податку на прибуток за 2013 рік».

⁵В ході [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], організованої Американською торгівельною палатою в Україні 03.08.2015 року.

По материалам: [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]