Чи включається утилізаційний податок до бази оподаткування ПДВ при продажу автомобіля?

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо сплати екологічного податку за утилізацію знятих з експлуатації транспортних засобів та вдосконалення деяких податкових норм» від 04.07.2013 р. № 422-VII було запроваджено новий податок за утилізацію транспортних засобів. Зміни, внесені до ПКУ вказаним Законом в частині впровадження даного податку, набули чинності з 1 вересня 2013 року.

Перелік платників утилізаційного податку наведений в п. 240.21 ПКУ. Загалом платниками нового податку визначені всі імпортери та виробники транспортних засобів, а також особи, які придбали транспортні засоби, не обкладені екологічним податком. В п. 240.6 ПКУ визначено коло осіб, які не є платниками даного податку.

Ставки утилізаційного екоподатку визначені в п. 2461.1 ПКУ. Як і інші види екологічного податку, цей податок має свою формулу для розрахунку, визначену в п. 249.9 ПКУ. Розмір податку не залежить від обсягів продажу транспортних засобів для імпортованих автомобілів і справляється на етапі їх ввезення, в розрахунку від кількості ввезених транспортних засобів та їх класу. Щодо транспортних засобів власного українського виробництва, то податок справляється при їх продажу, у разі якщо виробник не взяв на себе зобов'язання забезпечити утилізацію знятих з експлуатації транспортних засобів у порядку та на умовах, визначених Законом України «Про утилізацію знятих з експлуатації транспортних засобів» від 04.07.2013 р. № 421-VII.

Таким чином, розмір податку не залежить від ціни реалізації транспортного засобу.

Податок прямо не відшкодовується при продажу автомобіля покупцем, хоча в подальшому утилізувати автомобіль повинен саме власник, у зв'язку з чим постачальник (покупець) економічно зацікавлений у відшкодуванні витрат, пов'язаних зі сплатою утилізаційного податку, за рахунок покупця автомобіля.

Порядок визначення бази оподаткування податком на додану вартість при здійсненні операцій з продажу товарів визначено п. 188.1 ПКУ. Так, база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості (у разі здійснення контрольованих операцій – не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів), а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Оскільки базою оподаткування ПДВ є договірна (контрактна) вартість автомобіля з урахуванням загальнодержавних податків і зборів та нормами п. 188.1 ПКУ прямо не визначено виключення щодо оподаткування ПДВ утилізаційного податку, то такий податок, за бажанням постачальника (продавця), враховується при формуванні договірної (контрактної) вартості автомобіля та у складі договірної вартості оподатковується податком на додану вартість.



Ольга Буркун
аудитор
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]


Дата підготовки 25.10.2013

По материалам: [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]