22 июля 2013 г. 1. Главное управление Миндоходов в г. Киеве в письме от 19.06.2013 г. № 1179/10/06-4-06 напомнило, что сумма возвратной финпомощи, полученная:

1) от лица, которое является плательщиком налога на прибыль на общих основаниях, не включается в доходы. В то же время, если плательщик не возвращает ее на конец отчетного периода, он должен включить в доходы сумму условных процентов, начисленных на сумму возвратной финпомощи, которая остается невозвращенной на конец такого отчетного периода. Такие условные проценты рассчитываются в соответствии с п.п. 14.1.257 НКУ;

2) от лиц, которые не являются плательщиками налога на прибыль (в том числе нерезидентов), или лиц, которые согласно НКУ имеют льготы относительно его уплаты, в том числе право применять ставки налога ниже, чем установлено п. 151.1 ст. 151 НКУ, включается в доходы — в сумме, которая остается невозвращенной на конец отчетного периода.

При этом налоговики отметили, что базовым налоговым (отчетным) периодом для учета налога на прибыль следует считать календарный квартал (п. 152.9 НКУ).

В связи с этим контролеры пришли к выводу, что плательщик налога на прибыль на конец календарного квартала должен осуществлять как расчет условного начисления процентов возвратной финпомощи, так и включение в состав своих доходов невозвращенной финпомощи от плательщика налога.*

2. В приведенном письме налоговики также отметили, что Обобщающей налоговой консультацией относительно применения ставки ноль процентов плательщиками налога на прибыль, утвержденной приказом ГНСУ от 05.07.2012 г. № 578 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 58, с. 19), определено, что плательщик налога на прибыль, который нарушил любое из условий применения нулевой ставки, облагает налогом прибыль на общих основаниях за базовый налоговый период, в котором произошло такое нарушение, и представляет декларацию по налогу на прибыль по форме, утвержденной приказом Минфина от 28.09.2011 г. № 1213.



_______________________________________________

* Считаем, что в последнем случае имеется в виду возвратная финпомощь, полученная от лиц, которые не являются плательщиками налога на прибыль (в том числе нерезидентов), или лиц, которые согласно НКУ имеют льготы по уплате данного налога.

Использованы материалы сайта газеты "Налоги и бухгалтерский учет"