Відтворення матеріалу у будь-якій формі повністю або частково можливо лише з письмового дозволу [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].
Працівник захворів під час відпустки: проводимо перерахунок відпускних
Ситуація коли працівник, повертаючись із відпустки, приносить лікарняний, — явище досить поширене. У такому випадку слід відсторновувати відпускні за
період хвороби, а лікарняні, навпаки, нарахувати. У запропонованій вашій увазі статті ми допоможемо розібратися, як без помилок провести ці операції в
обліку та відобразити у звітності
Як оплачують тимчасову непрацездатність у період відпустки
Період тимчасової непрацездатності під час перебування працівника в щорічній відпустці оплачують у звичайному порядку (ч. 2 ст. 35 Закону
№ 2240): перші п’ять днів — за рахунок роботодавця, інші дні — за рахунок Фонду страхування з тимчасової втрати працездатності (далі — Фонд).
Розмір лікарняних залежить від страхового стажу та наявності пільгового статусу в застрахованої особи (ст. 37 Закону № 2240). Словом, все теж саме, якби не
було ніякої відпустки (подробиці — у статті «Надаємо й оплачуємо лікарняні у 2013 році», опублікованій у газеті «Інтерактивна бухгалтерія» № 12(21) за 2013 рік). Єдине, на що потрібно звернути увагу: лікарняні оплачують за робочі дні, тому
під час їх нарахування слід відштовхуватися від установленого для співробітника графіка роботи на підприємстві.
Лікарняний оплачують тільки в тому випадку, якщо період тимчасової непрацездатності припав на:
-
щорічну відпустку (не важливо — основну чи додаткову1) — ч. 2 ст. 35 Закону № 2240;
-
додаткову соціальну відпустку працівникам із дітьми (див. лист Мінпраці від 19.02.2009 р. № 34/13/116-09).
За час знаходження в інших відпустках, у т.ч. навчальних, творчих, без збереження зар, лікарняні не оплачують
(п. 6 ч. 1 ст. 36 Закону № 2240).
Також урахуйте: згідно з ч. 6 ст. 35 Закону № 2240, у якій би відпустці працівник не перебував, йому не надають:
-
допомогу по догляду за хворою дитиною до 14 років;
-
по догляду за хворим членом сім’ї;
-
у разі захворювання матері чи іншої особи, яка здійснює догляд за дитиною до трьох років або дитиною-інвалідом до 18 років.
Що робити з невикористаною у зв’язку із хворобою частиною відпустки
Як пояснюється в ст. 11 Закону про відпустки та ст. 80 КЗпП, у разі тимчасової непрацездатності працівника, підтвердженої лікарняним листом, щорічну
відпустку має бути продовжено чи перенесено на інший період. Те ж саме стосується відпустки на
дітей, що знову ж підтверджує Мінпраці в листі від 19.02.2009 р. № 34/13/116-09.
Рішення про продовження або перенесення відпустки приймається за згодою між найманою особою та роботодавцем.
Працівник зобов’язаний повідомити роботодавця:
-
про своє рішення продовжити або перенести відпустку на бажаний термін (законодавство не зобов’язує продовжувати відпустку неодмінно на весь період
непрацездатності — частину днів може бути використано як продовження відпустки, а частину перенесено);
-
про причини продовження або перененсення відпустки (тимчасова непрацездатність, не пов’язана з нещасним випадком на виробництві).
У свою чергу роботодавець має видати наказ про продовження або перененсення відпустки.
У випадку невиходу на роботу без попередження роботодавець змушений буде табелювати прогули, що дає підстави для звільнення працівника із посиланням на п.
4 ч.1 ст. 40 КЗпП.
І ще один важливий нюанс. Якщо відпустка продовжується, заново проводити розрахунок відпустки не потрібно — береться той же середньоденний заробіток, який
розрахували перед відпусткою. Але якщо відпустка переноситься, тобто між її першою частиною й подальшою є проміжок хоча б в один день, відпускні обчислюють
заново, на підставі нового розрахункового періоду.
Облікові коригування
Їх проводять у місяці, у якому працівник надасть лікарняний лист, як документальну підставу для перенесення чи продовження відпустки, а
також для оплати періоду непрацездатності.
Подальші дії бухгалтера будуть залежати від того, переносять або продовжують відпустку.
Якщо відпустку переносять
на інший період, необхідно:
-
сторнувати відпускні за календарні дні, що припадають на період непрацездатності, разом із нарахованими на них ЄСВ й утриманими ЄСВ і ПДФО;
-
нарахувати лікарняні та провести належні у зв’язку з цим нарахування ЄСВ й утримання ЄСВ і ПДФО.
Якщо відпустку продовжують
на весь період хвороби, сторнувати відпускні та пов’язані з ними платежі з ЄСВ і ПДФО не потрібно. Достатньо тільки нарахувати лікарняні.
Проте в обох випадках (чи то продовження, чи перенесення відпустки) слід звернути увагу на:
-
податкову соцпільгу, а саме, чи не втрачає (набуває) працівник право на неї в місяці перерахунку (коригування);
-
ставку ПДФО. Якщо база оподаткування в місяці перерахунку перевищує десятикратний розмір мінзарплати на 1 січня звітного року (у цьому
році — 11470 грн), до суми перевищення застосовують ставку 17%;
-
максимальну величину бази нарахування єдиного внеску (на сьогодні — 19499 грн). Якщо дохід працівника за місяць, на який він припадає (не плутайте з місяцем коригування!) більший ніж зазначена величина, із суми перевищення ЄСВ не
сплачують. Водночас варто враховувати черговість виплат: спочатку ЄСВ платять із зарплати й відпускних і лише потім, якщо максимальну величину ще не
перевищено, — з лікарняних (п. 4.9 Порядку № 22-2).
Розглянемо приклад.
Приклад
Продавцю-консультанту магазину Левко Тетяні Семенівні надана частина щорічної основної відпустки — 23 календарних дні за період із 08.04.2013 р. по
30.04.2013 р. Вийшовши з відпустки, співробітниця надала лікарняний лист, який свідчить про те, що вона хворіла з 15 по 24 квітня. Однак лікарняний був
наданий із запізненням і звіт по ЄСВ за квітень уже був зданий. Відповідно було прийнято рішення перенести відпустку на літні місяці.
Проведемо необхідні коректування в таблиці з урахуванням таких показників:
-
середньоденний заробіток для розрахунку квітневих відпускних — 160 грн;
-
середньоденний заробіток для розрахунку лікарняних — 190 грн;
-
зарплата за перші 5 робочих днів квітня2 — 1000 грн;
-
зарплата за травень — 3800 грн.
Таблиця
Відображення в обліку операцій у зв’язку із хворобою працівника за час відпустки
|
№ з/п
|
Зміст господарської операції
|
Бухгалтерський облік
|
Податковий облік, грн
|
|
Дт
|
Кт
|
сума, грн
|
дохід
|
витрати
|
|
Квітень
|
|
1
|
Нараховано працівнику відпускні:
(160 грн × 23 к. дн.)
|
471
|
661
|
3680,00
|
—
|
3680,00
|
|
2
|
Нараховано на суму відпускних ЄСВ:
(3680 грн × 36,8%)
|
471
|
651
|
1354,24
|
—
|
1354,24
|
|
3
|
Утримані з відпускних:
|
|
— ЄСВ: (3680 грн × 3,6%);
|
661
|
651
|
132,48
|
—
|
—
|
|
— ПДФО: (3680 грн - 132,48 грн) × 15%
|
661
|
641
|
532,13
|
—
|
—
|
|
4
|
Перераховано до бюджету:
|
|
— ЄСВ: (1354,24 грн + 132,48 грн);
|
651
|
311/1*
|
1486,72
|
—
|
—
|
|
— ПДФО
|
641
|
311/1
|
532,13
|
—
|
—
|
|
5
|
Перераховано відпускні на картрахунок працівникові:
(3680 грн - 132,48 грн - 532,13 грн)
|
661
|
311/1
|
3015,39
|
—
|
—
|
|
6
|
Нараховано зарплату за квітень
|
93
|
661
|
1000,00
|
—
|
1000,00
|
|
7
|
Нараховано на зарплату ЄСВ:
(1000 грн × 36,8%)
|
93
|
651
|
368,00
|
—
|
368,00
|
|
8
|
Утримані із зарплати:
|
|
— ЄСВ: (1000 грн × 3,6%);
|
661
|
651
|
36,00
|
—
|
—
|
|
— ПДФО: (1000 грн - 36 грн) × 15%
|
661
|
641
|
144,60
|
—
|
—
|
|
Травень
|
|
9
|
Перераховано до бюджету:
|
|
— ЄСВ: (368 грн + 36 грн);
|
651
|
311/1
|
404,00
|
—
|
—
|
|
— ПДФО
|
641
|
311/1
|
144,60
|
—
|
—
|
|
10
|
Перераховано зарплату за квітень на картрахунок працівника:
(1000 грн - 36 грн - 144,6 грн)
|
661
|
311/1
|
819,40
|
—
|
—
|
|
11
|
Нараховано лікарняні:
|
|
— за рахунок підприємства: (190 грн × 5 р. дн.)
|
93
|
663
|
950,00
|
—
|
950,00
|
|
— за рахунок Фонду: (190 грн × 3 р. дн.)
|
378
|
663
|
570,00
|
—
|
—
|
|
12
|
Нараховано ЄСВ на суму лікарняних:
1) 950 грн + 570 грн = 1520 грн;
2) 1520 грн × 33,2% = 504,64 грн
|
93
|
651
|
504,64
|
—
|
504,64
|
|
13
|
Утримані:
|
|
— ЄСВ з оплати за перші 5 днів непрацездатності: 950 грн × 2%;
|
663
|
651
|
19,00
|
—
|
—
|
|
— ЄСВ з лікарняних, які оплачуються за рахунок Фонду: 570 грн × 2%;
|
663
|
651
|
11,40
|
—
|
—
|
|
— ПДФО з оплати за перші 5 днів непрацездатності: (950 грн - 19 грн) × 15%
|
663
|
641
|
139,65
|
—
|
—
|
|
— ПДФО з лікарняних, які оплачуються за рахунок Фонду: (570 грн - 11,4 грн) × 15%
|
663
|
641
|
83,79
|
—
|
—
|
|
14
|
Відкориговано суму відпускних методом «червоного сторно»: (160 грн × 10 к. дн.)
|
471
|
661
|
1600,00
|
—
|
–1600,00
|
|
15
|
Відкориговано суму ЄСВ, нарахованого на відпускні, методом «червоного сторно»:
(1600 грн × 36,8%)
|
471
|
651
|
588,80
|
—
|
–588,80
|
|
16
|
Відкориговано суму утримань з відпускних методом «червоного сторно»:
|
|
— ЄСВ: (1600 грн × 3,6%);
|
661
|
651
|
57,60
|
—
|
—
|
|
— ПДФО: (1600 грн - 57,6 грн) × 15%
|
661
|
641
|
231,36
|
—
|
—
|
|
17
|
Надійшли кошти на виплату допомоги від Фонду на спецрахунок
|
311/2*
|
378
|
570,00
|
—
|
—
|
|
18
|
Нараховано зарплату за травень
|
93
|
661
|
3800,00
|
—
|
3800,00
|
|
19
|
Нараховано на зарплату ЄСВ:
(3800 грн × 36,8%)
|
93
|
651
|
1398,40
|
—
|
1398,40
|
|
20
|
Утримані із зарплати:
|
|
— ЄСВ: (3800 грн × 3,6%);
|
661
|
651
|
136,80
|
—
|
—
|
|
— ПДФО: (3800 грн - 136,8 грн) × 15%
|
661
|
641
|
549,48
|
—
|
—
|
|
21
|
Перераховано до бюджету:
|
|
— ЄСВ з травневої зарплати, нарахований на лікарняні та утриманий з оплати за перші 5 днів непрацездатності за мінусом ЄСВ зі сторнованих
відпускних:
(1398,4 грн + 136,8 грн + 504,64 грн + 19 грн - 588,8 грн - 57,6 грн)
|
651
|
311/1
|
1412,44
|
—
|
—
|
|
— ЄСВ, утриманий з лікарняних, оплачених за рахунок Фонду
|
651
|
311/2
|
11,40
|
—
|
—
|
|
— ПДФО з травневої зарплати й оплати за перші 5 днів непрацездатності за мінусом ПДФО зі сторнованих відпускних:
(549,48 грн + 139,65 грн - 231,36 грн)
|
641
|
311/1
|
457,77
|
—
|
—
|
|
— ПДФО, утриманий з лікарняних, оплачених за рахунок Фонду
|
641
|
311/2
|
83,79
|
—
|
—
|
|
22
|
Перераховано лікарняні зі спецрахунку на картрахунок працівника: (570 грн - 11,4 грн - 83,79 грн)
|
663
|
311/2
|
474,81
|
—
|
—
|
|
23
|
Перераховано зарплату за травень й оплату за перші 5 днів непрацездатності за мінусом відсторнованих відпускних на картрахунок працівника:
(3800 грн - 136,8 грн - 549,48 грн + 950 грн - 19 грн - 139,65 грн - 1600 грн + 57,6 грн + 231,36 грн)
|
661
|
311/1
|
2594,03
|
—
|
—
|
* На субрахунку «311/1» відображаємо операції за поточним рахунком, на субрахунку «311/2» — за спецрахунком, на який
зараховуються кошти від Фонду.
Як відобразити результати коригувань у звітності
Форма № 1ДФ3.
Оскільки зарплату, відпускні та лікарняні в Податковому розрахунку відображають з однією й тією ж ознакою доходу «101», їх записують одним
рядком (п. 3.6 Порядку № 1020). Водночас вважаємо, що на всі три виплати поширюється правило з п. 3.3 Порядку № 1020:
«Заробітна плата, що виплачується у встановлені терміни у наступному місяці, повинна бути відображена в податковому розрахунку за той період, у який
входить попередній місяць, за який заробітну плату було нараховано. Наприклад, до податкового розрахунку за I квартал входить заробітна плата за
січень, яка нарахована у січні та виплачена у лютому, за лютий (нарахована у лютому та виплачена у березні), за березень (нарахована у березні та
виплачена у квітні)».
Загалом можлива ситуація коли коригування проводять за звітний період, за підсумками якого ф. № 1ДФ уже подано. У такому випадку слід пам’ятати, що
коригування — це не виправлення помилки, а нововиявлена обставина, результат якої, як ми вже казали, відображають за фактом надання лікарняного листа. Тому
результати коригування відображають у Податковому розрахунку за той період, у якому (а не за який!) її проводять. Такий висновок випливає з пп. 169.4.1
ПКУ, де сказано: при нарахуванні заробітку за час відпустки або перебування на лікарняному нарахований дохід відноситьсядо періоду його нарахування. І ні в якому разі у зв’язку з коригуванням не потрібно подавати уточнюючий розрахунок за ф. № 1ДФ. Податківці напевно відреагують на надання такого розрахунку штрафом за п. 119.2 ПКУ (510 – 1020 грн), трактуючи це як факт
відображення недостовірних відомостей у ф. № 1ДФ.
Звіт по ЄСВ4.
Тут у першу чергу інтерес представляє заповнення таблиці 6. Коригування відображають, подаючи звіт за той місяць, у якому його проводили,
тобто за даними нашого прикладу — за травень. Разом із тим, на відміну від ф. № 1ДФ, у Звіті по ЄСВ нараховані лікарняні та відсторновані відпускні повинні
відноситися до місяця, за який (а не в якому) його проводили. Тобто, знову повертаючись до нашого прикладу, у звіті за підсумками травня
слід відобразити коригування відпускних і нарахування лікарняних, зазначивши в графі 11 місяць квітень — «4».
До речі, що стосується відображення в таблиці 6 «негативних» відпускних, то завдяки останнім змінам, унесеним до Порядку № 22-25, ситуацію на сьогодні можна вважати врегульованою. У п. 4.9 Порядку № 22-2 чітко сказано, що відображення від’ємних сум допускається в разі зазначення сторнованих відпускних.
Варто також урахувати: починаючи з цього року в графі 10 «Код типу нарахувань» проставляють окремий код «10», призначений
для відображення нарахованої суми заробітку за дні відпустки. Вважаємо, що цей код варто вказувати й у випадку сторнування відпускних.
Геннадій ВАСИЛЬЄВ,
головний редактор
газети «Інтерактивна бухгалтерія»
Список використаних нормативно-правових актів:
КЗпП
— Кодекс законів про працю України.
ПКУ
— Податковий кодекс України.
Закон № 2240
— Закон України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами,
зумовленими похованням» від 18.01.2001 р. № 2240-III.
Закон про відпустки
— Закон України «Про відпустки» від 15.11.1996 р. № 504/96-ВР.
Порядок № 1020
— Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників
податку, і сум утриманого з них податку, затверджений наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. № 1020.
Порядок № 22-2
— Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне
страхування, затверджений Постановою правління ПФУ від 08.10.2010 р. № 22-2.
1
Перелік додаткових щорічних відпусток і їх тривалість ви знайдете в розділі «Довідники» на нашому сайті ( www.interbuh.com.ua).
2
Щоб не перевантажувати приклад, ми не показуватимемо виплати авансу у квітні та травні.
3
Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затверджений наказом ДПАУ від
24.12.2010 р. № 1020.
4
Звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску
на загальнообов’язкове державне соціальне страхування до органів Пенсійного фонду України — додаток 4 до Порядку формування та подання страхувальниками
звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого постановою Правління ПФУ від 08.10.2010 р.
№ 22-2.
5
Ідеться про зміни, унесені в Порядкок № 22-2 постановою Правління ПФУ від 10.12.2012 р. № 24-1, яка набула чинності 15.01.2013 р. Детально про це — у
статті «Масштабні зміни до персоніфікації-2013 для роботодавців» у додатку 2 до газети «Інтерактивна бухгалтерія» № 2(11) за 2013 рік.
Сообщение отредактировал Vofka - 15.05.13, 7:52
Работник заболел во время отпуска: проводим перерасчет отпускных 
15.05.13, 0:50
