|
Верховная Рада Украины приняла Закон Украины от 24.04.2012 г. № 4661-VI (Закон № 4661), которым вносятся изменения в Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ) и другие законы Украины. Данные изменения направлены на упорядочение налогового декларирования доходов граждан. В частности, они затрагивают порядок проведения декларирования доходов физлиц, порядок осуществления годового перерасчета, а также непосредственно порядок взимания НДФЛ.
Рассмотрим эти изменения более подробно.
1. Изменения, связанные с порядком взимания НДФЛ.
Со дня вступления в силу Закона № 4661 используется новый порядок применения ставок налога 15% и 17% (в новой редакции изложены первый и второй абзацы п.167.1 ст.167 НКУ).
Так, для применения указанных ставок налога с предельной величиной (в 2012 году – это 10730 грн.) следует сравнивать базу налогообложения с учетом требований п.164.6 ст.164 НКУ, то есть из суммы начисленного дохода следует сначала вычесть соответствующую сумму ЕСВ, НСЛ1 (при наличии права на ее применение) и других платежей, предусмотренных упомянутой нормой, и только потом сравнивать ее с предельной величиной. Напомним, что ранее указанное сравнение осуществлялось без вычета упомянутых сумм.
1 НСЛ применяется только к доходу в виде заработной платы и не применяется к вознаграждению по гражданско-правовым договорам, о котором также идет речь в п.167.1 ст.167 НКУ. Поэтому в данном случае из вознаграждения по таким договорам вычитается только ЕСВ.
Например. Работнику предприятия начислена заработная плата в сумме 11000 грн. Работник не имеет права на применение к его заработной плате НСЛ. Рассчитаем сумму НДФЛ, которую следует удержать из начисленной суммы заработной платы и сумму зарплаты, подлежащую выплате работнику до и после вступления в силу Закона № 4661. Результаты расчетов представим в табличной форме (см. Таблицу).
Таблица. Расчет НДФЛ и зарплаты до и после вступления в силу Закона № 4661
№ п/п Содержание действия Расчет
до вступления в силу Закона № 4661 после вступления в силу Закона № 4661
1 Определим базу налогообложения, с которой будет удерживаться налог по ставке 15% 10730 грн.× 3,6% = 386,28 грн.
10730 грн. – 386,28 грн. = 10343,72 грн. 11000 грн.× 3,6% = 396 грн.
11000 грн. – 396 грн. = 10604 грн.
2 Определим базу налогообложения, с которой будет удерживаться налог по ставке 17% 11000 грн. – 10730 грн. = 270 грн.
270 грн. × 3,6% = 9,72 грн.
270 грн. – 9,72 грн. = 260,28 грн. –
3 Определим сумму НДФЛ отдельно для каждой базы налогообложения (ставки налога) 10343,72 грн. × 15% = 1551,56 грн.
260,28 грн. × 17% = 44,25 грн. –
4 Определим общую сумму НДФЛ, подлежащую удержанию и перечислению в бюджет 1551,56 грн. + 44,25 грн. = 1595,81 грн. 10604 грн. × 15% = 1590,60 грн.
5 Определим сумму заработной платы, подлежащую выплате работнику 11000 грн. – 386,28 грн. – 9,72 грн. – 1595,81 грн. = 9008,19 грн. 11000 грн. – 396 грн. – 1590,60 грн. = 9013,40 грн.
Как видим, сумма налога, подлежащего удержанию из заработной платы до вступления в силу Закона № 4661, больше, чем после вступления в силу соответствующих изменений. Соответственно и сумма заработной платы, подлежащая выплате работнику во втором случае больше, чем в первом. Произошло это за счет того, что во втором случае к начисленному доходу не применялась ставка налога равная 17%.
Кроме того, согласно новой редакции первого и второго абзаца п.167.1 ст.167 НКУ в базу налогообложения включаются начисленные (выплаченные, предоставленные) вознаграждения, а не только выплачиваемые и предоставляемые, как это было ранее.
2. Изменения, связанные с порядком осуществления годового перерасчета НДФЛ.
В пп.«є» п.176.1 ст.176 НКУ теперь четко прописан порядок осуществления перерасчета суммы налога физическими лицами, которые обязаны представлять налоговую декларацию2 согласно упомянутой норме. Состоит он из следующих этапов:
* задекларированная годовая сумма налогооблагаемых доходов уменьшается на фактически начисленные (удержанные) в течение отчетного года суммы ЕСВ, НСЛ и других платежей, предусмотренных п.164.6 ст.164 НКУ;
* уменьшенная сумма налогооблагаемых доходов сравнивается со 120 размерами минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного года (в 2012 году – это 128760 грн.). С суммы доходов в пределах указанной величины налог удерживается по ставке 15%, а с суммы превышения – 17%;
* исчисленный налог уменьшается на сумму фактически начисленного (удержанного) налога в течение отчетного года. Положительная разница налога подлежит перечислению плательщиком налога в бюджет3.
2 Форма декларации утверждена приказом Минфина Украины от 07.11.2011 г. № 1395.
3 Рассматриваемой нормой не предусмотрен возврат плательщику налога отрицательной разницы (переплаты) НДФЛ.
При этом теперь определено, что в таком перерасчете участвуют только доходы в виде заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат, а также в виде выплат и вознаграждений, связанных с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам. Напомним, что ранее рассматриваемая норма предусматривала осуществление перерасчета по всем доходам, с которых налог удерживался по ставке 15% (17%).
Обращаем внимание на то, что изложенный выше порядок осуществления перерасчета не согласуется с требованиями, изложенными в абзаце третьем п.167.1 ст.167 НКУ. Напомним, что согласно этой норме плательщики налога, которые представляют налоговую декларацию на основании пп.«є» п.176.1 ст.176 НКУ, в целях применения ставок 15% и 17% обязаны рассчитывать среднемесячный годовой налогооблагаемый доход, а не общую годовую сумму.
3. Изменения, связанные с порядком декларирования доходов физическими лицами.
В соответствие с данными изменениями:
* последним днем для представления налоговой декларации в целях получения налоговой скидки является 31 декабря года, следующего за отчетным (изменения внесены в пп.49.18.4 ст.49 и 166.1.2 ст.166 НКУ);
* изменено основание для обязательного представления годовой налоговой декларации, установленное в пп.«є» п.176.1 ст.176 НКУ;
* уточнен перечень случаев, при которых налоговая декларация не представляется (изменения внесены в п.179.2 ст.179 НКУ).
Кроме того, в НКУ и других законодательных актах (Закон Украины от 16.12.93 г. № 3723-XII «О государственной службе»; Закон Украины от 07.06.2001 г. № 2493-III «О службе в органах местного самоуправления» и др.) сделаны уточнения, относительно декларирования доходов физлицами, которые декларируют имущество, доходы, расходы и обязательства финансового характера в соответствии с Законом Украины от 07.04.2011 г. № 3206-VI «Об основах предотвращения и противодействия коррупции».
Закон № 4661 вступил в силу со дня, следующего за днем его опубликования в официальном печатном издании, – 28 апреля 2012 года (п.1 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закона № 4661)4.
4 Опубликован в газете «Голос Украины», 2012, № 78.
|
Закон № 4661 
23.05.12, 16:56
