Про оподаткування ПДВ

Державна фіскальна служба України розглянула звернення про надання індивідуальної податкової консультації щодо порядку зазначення обов’язкових реквізитів у податковій накладній та визначення коду послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі - ДКПП) та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 розділу II ПКУ для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Правила складання податкової накладної (у тому числі заповнення її обов’язкових реквізитів) статтею 201 розділу V ПКУ та регламентуються Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 р. N 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 р. за N 137/28267 (зі змінами, внесеними наказом Міністерства фінансів України від 23.02.2017 р. N 276) (далі - Порядок N 1307).

Перелік обов’язкових реквізитів, які зазначаються у податковій накладній, визначено у підпунктах "а" - "і" пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ, зокрема такими реквізитами є:

опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг (реквізит має відповідати формулюванню у первинних документах, якими супроводжується постачання таких товарів/послуг);

код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з ДКПП; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з ДКПП неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду.

У разі виникнення у платника податку необхідності визначення коду послуги згідно з ДКПП, такий платник може звернутися до Міністерства економічного розвитку і торгівлі України як до головного органу у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері технічного регулювання, стандартизації, метрології та метрологічної діяльності, зокрема, забезпечує нормативно-правове регулювання у сфері стандартизації і затверджує національні класифікатори, зміни до них та процедури їх розроблення.

Разом з цим повідомляємо, що роз’яснення щодо особливостей оподаткування ПДВ операцій з відшкодування (компенсації) орендарем сум вартості комунальних послуг та енергоносіїв орендодавцю надано ДФС листом від 04.08.2016 р. [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], який розміщено на офіційному веб-порталі ДФС за адресою: www.sfs.gov.ua/podatki-ta­zbori/zagalnoderjavni-podatki/podatok-na-dodanu-vartist/listi-dps/262166.html.

При цьому відшкодування (компенсація) витрат за комунальні послуги та споживання електроенергії за своєю суттю є відшкодуванням (компенсацією) окремих елементів витрат, з яких складається вартість послуги з оренди майна. Таким чином, відшкодування (компенсація) таких витрат є оплатою частини вартості послуги з оренди майна.

Роз’яснення щодо особливостей складання і реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, починаючи з 01.01.2017 р., у тому числі податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених за формою, яка була чинною до внесення змін до Порядку N 1307 наказом Міністерства фінансів України від 23.02.2017 р. N 276, надано ДФС листами від 20.01.2017 р. [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] і від 10.03.2017 р. [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], які розміщено на офіційному веб-порталі ДФС за адресою:

[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки];

[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].