Учитывая то, что субъектом права собственности на приобретенное транспортное средство является физическое лицо (гражданин), а не физическое лицо - предприниматель, которое осуществляло оплату за его приобретение, то таким образом фактически осуществляется передача транспортного средства от физического лица - предпринимателя в частную собственность физического лица.

Поэтому, физическое лицо - предприниматель имеет право включить в состав налогового кредита сумму НДС, уплаченную при ввозе на таможенную территорию Украины транспортного средства (седельного тягача), которая указана в таможенной декларации, оформленной надлежащим образом.

При этом физическое лицо - предприниматель обязан начислить налоговые обязательства по НДС, исходя из базы обложения НДС, определенной в соответствии с п. 188.1 НКУ, и составить налоговую накладную на дату приобретения права частной собственности на транспортное средство физическим лицом (гражданином) и зарегистрировать ее в ЕРНН.

Поскольку покупатель — физическое лицо, которое не является субъектом хозяйствования, а следовательно не является плательщиком НДС, то у такого физического лица отсутствуют основания для формирования налогового кредита в соответствии со ст. 198 НКУ.

Налоговая накладная на физическое лицо (гражданина) как конечного потребителя должна составляться продавцом с учетом следующих особенностей:

• в верхней левой части налоговой накладной в графе «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» делается пометка «X» и указывается тип причины «02» — Составлена на поставку неплательщику налога (п. 8 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307, далее — Порядок № 1307);

• в графе «Отримувач (покупець)» указывается «Неплатник», а в строке «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляется условный ИНН «100000000000» (п. 12 Порядка № 1307).