На общем собрании участников было принято решение всю нераспределенную прибыль за прошлый год направить на увеличение уставного капитала. Какие налоговые последствия этой операции, если участниками (учредителями) предприятия – общесистемщиками являются два юрлица – резидент (плательщик налога на прибыль и налога на добавленную стоимость; далее – НДС) и нерезидент? Обязательно ли уплачивать авансовый взнос?


[b]Реинвестиция дивидендов[/b]
Хозяйственная операция, предусматривающая увеличение уставного капитала за счет полученной от инвестиционных операций прибыли, которая должна быть распределена между владельцами корпоративных прав, является реинвестицией дивидендов.


[b]Выплата авансового взноса[/b]
Порядок уплаты авансового взноса по налогу на прибыль (далее – авансовый взнос) при выплате дивидендов определяет [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] НКУ. Учитывая его нормы, выделим следующие ограничения:

• авансовый взнос платит эмитент корпоративных прав, на которые начисляются дивиденды, являющийся плательщиком налога на прибыль;
• авансовый взнос уплачивается только в случае принятия решения о выплате дивидендов;
• авансовый взнос не уплачивается при выплате дивидендов физическим лицам, а также в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании (при определенных условиях).

На рассматриваемый случай эти ограничения не распространяются. Во-первых, эмитент является плательщиком налога на прибыль. Во-вторых, решение о выплате дивидендов было принято (реинвестиция дивидендов является следствием принятия этого решения). В-третьих, дивиденды принадлежат юрлицам.

Учитывая указанное, в случае осуществления реинвестиции дивидендов путем их внесения в уставный капитал эмитент – плательщик налога на прибыль обязан начислить авансовый взнос в размере 18% на сумму дивидендов, принадлежащих юрлицам (как резиденту, так и нерезиденту), и внести его в бюджет.

Кроме того, доходы нерезидента-юрлица с источником их происхождения из Украины в виде дивидендов подлежат налогообложению согласно положениям [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] НКУ. Причем независимо от способа использования такого дохода как реинвестиция (ИНК ГФС от 15.03.2019 г. [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], от 02.08.2018 г. [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Функции налогового агента возложены на резидента, поэтому именно он с суммы начисленных в пользу нерезидента дивидендов удерживает налог на репатриацию по ставке в размере 15% и перечисляет его в бюджет. Разумеется, если иное не предусмотрено положениями международного договора Украины со страной резиденции лица, в пользу которого осуществляются выплаты. То есть спасти нерезидента от налогообложения налогом на репатриацию может только международный договор при условии, если в нем установлены иные правила и нерезидент подтвердит свой статус соответствующей справкой ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] НКУ).


[b]О НДС[/b]
И напоследок о НДС. Операции по реинвестиции дивидендов не являются объектом налогообложения НДС ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] НКУ).