ГНСУ приказом ГНСУ от 05.07.2012 г. № 578 утвердила Обобщающую налоговую консультацию относительно применения ставки ноль процентов плательщиками налога на прибыль.

13 июля 2012 г.

Как известно, согласно п. 154.6 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) на период с 1 апреля 2011 года до 1 января 2016 года для определенной категории субъектов предпринимательства введены так называемые налоговые каникулы, заключающиеся в применении ставки налога на прибыль 0%. В число таких льготников входят плательщики налога:

а) созданные после 01.04.2011 г.;

б) действующие на указанную дату;

в) зарегистрированные плательщиками единого налога до вступления в силу НКУ.

Применение нулевой ставки перечисленными категориями плательщиков возможно лишь при условии их одновременного соответствия следующим критериям:

1) размер доходов каждого отчетного налогового периода нарастающим итогом с начала года не превышает 3 млн грн;

2) среднеучетное количество работников в течение года не превышает предельно допустимый размер (установленную величину);

3) начисленная за каждый месяц отчетного периода заработная плата работников, находящихся с таким плательщиком налога в трудовых отношениях, составляет не ниже двух минимальных зарплат.

Несоблюдение налогоплательщиком в каком-либо отчетном периоде хотя бы одного из установленных критериев ведет к необходимости обложить налогом на прибыль на общих основаниях прибыль, полученную в таком отчетном периоде (ставка налога на прибыль предприятий в 2012 году — 21%).

В Обобщающей налоговой консультации относительно применения ставки ноль процентов плательщиками налога на прибыль, утвержденной приказом ГНСУ от 05.07.2012 г. № 578, ГНСУ уточняет, что при таких обстоятельствах облагаться налогом на прибыль на общих основаниях должна прибыль только за базовый налоговый (отчетный) период, в котором допущено нарушение.

Кроме того, в указанной консультации ГНСУ осветила вопрос о наложении штрафных санкций за нецелевое использование высвобожденных вследствие применения ставки налога на прибыль 0% средств.

Как известно, если сумма таких высвобожденных средств использована не по целевому назначению, то такую сумму льготник должен уплатить в бюджет в I квартале следующего отчетного года.

Также в соответствии с п. 123.1 НКУ нецелевое использование указанных сумм влечет за собой наложение штрафных санкций в размере 25% суммы налогового обязательства, определенного контролирующим органом (при повторном таком нарушении в течение 1095 дней — 50%).

Вместе с тем в настоящей Обобщающей налоговой консультации ГНСУ подчеркивает: если налогоплательщик самостоятельно перечислил в бюджет «нецелевые» суммы с уплатой пени до начала его проверки контролирующим органом, он освобождается от указанных штрафных санкций.

Использованы материалы сайта газеты "Налоги и бухгалтерский учет"