Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических неувязок в налоговом законодательстве» от 16.01.2020 года [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] (далее – Закон № 466) вносит коррективы относительно амортизационных разниц. Что должны знать плательщики налога на прибыль об амортизационных разницах по-новому – далее.

Закон № 466 вносит несколько изменений в порядок применения амортизационных разниц.


[b]Производственный метод[/b]
В налоговом учете можно начислять амортизацию на основные средства по производственному методу. Ранее он был под запретом.

Тем, кто захочет перейти на производственный метод начисления амортизации, следует учитывать переходные правила согласно [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] Налогового кодекса Украины (далее – НКУ). Плательщикам налога на прибыль, которые примут решение о применении с II–IV квартала 2020 года производственного метода, следует сначала провести инвентаризацию этих объектов основных средств по состоянию на первое число налогового (отчетного) периода 2020 года, в котором принято решение о применении производственного метода. А потом нужно сравнить балансовую стоимость (без учета переоценки) основных средств по данным бухгалтерского учета с балансовой стоимостью основных средств по данным налогового учета. И если окажется, что:

• общая балансовая стоимость (без учета переоценки) основных средств по данным бухгалтерского учета меньше балансовой (остаточной) стоимости основных средств, рассчитанной по налоговым правилам, то разницу, возникающую в результате такого сравнения, следует амортизировать как отдельный объект основных средств с применением прямолинейного метода начисления амортизации в течение 20 налоговых (отчетных) кварталов и уменьшить финансовый результат до налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) период;
• балансовая стоимость (без учета переоценки) основных средств по данным бухгалтерского учета больше, чем балансовая (остаточная) стоимость таких основных средств, рассчитанная по налоговым правилам, то в случае изменения метода начисления амортизации на производственный метод при определении объекта обложения налогом на прибыль применяется балансовая (остаточная) стоимость основных средств, рассчитанная по налоговым правилам.

[b]Увеличение финрезультата на бухгалтерскую амортизацию[/b]
Налоговая амортизация не начисляется за период неиспользования (эксплуатации) основных средств в хозяйственной деятельности в связи с их модернизацией, реконструкцией, достройкой, дооборудованием и консервацией. То есть, отныне те предприятия, которые ведут учет по международным стандартам финансовой отчетности (далее – МСФО) и не прекращают начислять в бухучете амортизацию, когда проводят реконструкцию основных средств, вследствие применения налоговых разниц будут увеличивать финрезультат на бухгалтерскую амортизацию, рассчитанную по МСФО, и платить больше налога. Уменьшить финрезультат на налоговую амортизацию за эти периоды они теперь не смогут.


[b]Льготные сроки начисления, но не для всех[/b]
Дано право применять при начислении амортизации льготные сроки для 4-й, 3-й, 5-й и 9-й групп основных средств. Так, для определения объекта налогообложения на период с 1 января 2020 года до 31 декабря 2030 года предоставлена возможность начислять налоговую амортизацию по основным средствам:

• 4-й группы (машины и оборудование) и 5-й группы (транспортные средства), используя минимально допустимый срок амортизации, равный двум годам (общий – пять лет);
• 3-й группы (передаточные устройства) и 9-й группы (другие основные средства), используя минимально допустимый срок амортизации, равный пяти годам (общий – 20 и 12 лет соответственно).

Чтобы можно было воспользоваться этими сроками для начисления налоговой амортизации, основные средства должны одновременно отвечать таким требованиям:

• введены в эксплуатацию налогоплательщиком в пределах одного из налоговых (отчетных) периодов, начиная с 1 января 2020 года до 31 декабря 2030 года;
• не были в использовании;
• используются в собственной хозяйственной деятельности и не могут продаваться или предоставляться в аренду другим лицам (за исключением налогоплательщиков, основным видом деятельности которых являются услуги по предоставлению в аренду имущества).